Организация производит в 2008 г. страховые взносы по договорам добровольного личного страхования от несчастных случаев на производстве, заключенным в пользу своих работников со страховой организацией, в сумме 20 000 руб. в год в среднем на одно застрахованное лицо. В каком порядке такие взносы учитываются при исчислении ЕСН, если выплаты по указанным договорам предусматриваются в случаях смерти и причинения вреда здоровью застрахованного лица?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 данной статьи).

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., внесены изменения в абз. 6 и 10 п. 16 ч. 2 ст. 255 и пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Согласно абз. 2 и 6 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ (в ред. названного Закона) к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

При этом взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников (абз. 10 данного пункта).

В силу абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, и в частности оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Подпунктом 7 п. 1 ст. 238 НК РФ (в ред. вышеназванного Закона) установлено, что не подлежат обложению ЕСН, в частности, суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Таким образом, с 1 января 2008 г. суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования от несчастных случаев на производстве, заключенным в пользу своих работников со страховой организацией, не подлежат обложению ЕСН, если страховыми случаями, при наступлении которых предусматриваются выплаты по таким договорам, являются исключительно смерть застрахованного лица и (или) причинение вреда его здоровью. Это следует из норм пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ. Указанные выплаты должны предусматриваться трудовым или коллективным договором (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Следовательно, с 1 января 2008 г. расширен перечень страховых случаев по договорам добровольного личного страхования, связанных с причинением вреда здоровью застрахованного лица, по которым платежи (взносы) не подлежат обложению ЕСН, поскольку они не ограничиваются случаями утраты его трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Освобождение от налогообложения ЕСН в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ распространяется на все случаи причинения вреда здоровью застрахованного лица, которые произошли как в рабочее, так и во внерабочее время.

Учитывая, что данные нормы каких-либо ограничений в отношении размеров сумм взносов по указанным договорам не предусматривают, такие взносы не подлежат налогообложению ЕСН вне зависимости от сумм, внесенных работодателями.

Что касается предельного размера страхового взноса по таким договорам в сумме 15 000 руб. в год в расчете на одно застрахованное лицо, установленного нормами абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ, то они применяются с 1 января 2008 г. только в целях исчисления налога на прибыль.

До 1 января 2008 г. страховые взносы по договорам добровольного личного страхования от несчастных случаев на производстве освобождались от обложения ЕСН, если условиями этих договоров предусматривались выплаты только в случаях наступления смерти застрахованного лица и (или) утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей. Это следовало из норм пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ в ранее действовавшей редакции.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

18.12.2007