Организация заключила в 2008 г. договоры добровольного пенсионного страхования работников со страховой компанией. Подлежат ли обложению налогом на прибыль взносы работодателей по указанным договорам в случае их досрочного расторжения в отношении отдельных работников?

Ответ: В соответствии с абз. 1 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., абз. 4 и 8 п. 16 ст. 255 НК РФ были изложены в новой редакции.

Согласно абз. 2 и 4 п. 16 ст. 255 НК РФ (в ред. названного Закона) в случае добровольного пенсионного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры добровольного пенсионного страхования должны предусматривать выплату пенсий пожизненно.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Из норм абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ следует, что взносы работодателя по договорам добровольного пенсионного страхования работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения следующих изменений:

- изменение условий договора, если в результате их внесения он перестает соответствовать требованиям данного пункта;

- расторжение договора (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

При этом положения данного абзаца применяются при внесении вышеназванных изменений в договоры добровольного пенсионного страхования как в отношении отдельных, так и всех застрахованных работников.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2008 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ в абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ, досрочное расторжение договоров добровольного пенсионного страхования в отношении отдельных застрахованных работников является основанием для обложения налогом на прибыль ранее учтенных в расходах сумм взносов работодателей, уплаченных в отношении указанных застрахованных лиц, с даты расторжения этих договоров.

До 1 января 2008 г. основанием для налогообложения взносов работодателей по указанным договорам являлись:

- изменения существенных условий договора;

- сокращение срока действия договора или его расторжение по любому основанию.

Существенными признавались условия, установленные п. 2 ст. 942 Гражданского кодекса РФ. При этом в абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ в ранее действовавшей редакции не уточнялось, применяются ли нормы данного абзаца, если расторжение договоров имелось в отношении отдельных застрахованных лиц.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

18.12.2007