Организация заключила в 2008 г. договор добровольного медицинского страхования работников сроком на 1 год. Список застрахованных лиц оформлен в виде приложения к данному договору. В связи с увольнением работников и приемом на работу новых работников внесены изменения в состав застрахованных лиц. Подлежат ли налогообложению налогом на прибыль взносы работодателя по этому договору в случае внесения указанных изменений?

Ответ: В соответствии с абз. 1 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников (абз. 2 и 5 данного пункта).

Согласно абз. 9 данного пункта взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ изложены ситуации, являющиеся основанием для обложения налогом на прибыль взносов работодателя по договорам страхования жизни, а также договорам добровольного пенсионного страхования и (или) договорам негосударственного пенсионного обеспечения, ранее включенных в расходы на оплату труда.

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., данный абзац был изложен в новой редакции.

Указанным абзацем (в ред. названного Закона) установлено, что в случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям данного пункта, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Учитывая, что договоры добровольного личного страхования работников, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, в указанном абзаце не поименованы, его положения в отношении таких договоров не применяются.

Таким образом, взносы работодателя по договору добровольного медицинского страхования работников, заключенному сроком на один год, включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда. Такое требование абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ.

Указанные расходы учитываются при условии их соответствия требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Основания для обложения налогом на прибыль взносов, ранее включенных в состав расходов, возникают с момента внесения таких изменений, в результате которых указанный договор перестает соответствовать нормам абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ. А именно, в случае внесения в договор изменений, связанных с сокращением срока его действия, в результате которых он стал менее одного года.

Следовательно, в случае внесения изменений в список лиц, застрахованных по договору добровольного медицинского страхования, оснований для непризнания взносов по такому договору в составе расходов на оплату труда не имеется.

До 1 января 2008 г. расходы в виде взносов работодателей по договорам добровольного медицинского страхования работников признавались в аналогичном порядке.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

18.12.2007