По окончании 2006 г. стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью, образованного в 2003 г., оказалась меньше его уставного капитала. В 2007 г. ООО приняло решение об уменьшении уставного капитала до стоимости чистых активов. Признается ли сумма, на которую ООО уменьшило уставный капитал, объектом налогообложения по налогу на прибыль в случае отнесения этой суммы к нераспределенной прибыли?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе, а в случаях, предусмотренных данным Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал. Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке (п. 3 указанной статьи).

Согласно п. 1 ст. 29 названного Закона общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества, в частности, если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Пунктом 16 ст. 250 Налогового кодекса РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В силу пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Учитывая, что решение об уменьшении уставного капитала до стоимости чистых активов ООО было принято в соответствии с требованиями п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло такое уменьшение, не признаются объектом налогообложения по налогу на прибыль на основании пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ.

При этом указанные суммы распределению между участниками ООО не подлежат (п. 1 ст. 29 вышеназванного Закона). Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. При доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал".

Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. В случаях увеличения или уменьшения капитала записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Указанная позиция поддерживается в Письме Минфина России от 21.03.2007 N 07-05-12/03.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

18.12.2007