В каком порядке учитывается в 2008 г. при исчислении налога на прибыль убыток, полученный организацией от продажи предприятия как имущественного комплекса?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 559 Гражданского кодекса РФ по договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс (ст. 132 ГК РФ), за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам.

Согласно п. 2 ст. 563 ГК РФ предприятие считается переданным покупателю со дня подписания передаточного акта обеими сторонами. С этого момента на покупателя переходит риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, переданного в составе предприятия.

Право собственности на предприятие переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права (п. 1 ст. 564 ГК РФ).

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., гл. 25 НК РФ была дополнена ст. 268.1 НК РФ, а в п. 1 ст. 283 НК РФ внесена техническая поправка.

Пунктом 4 ст. 268.1 НК РФ (в ред. названного Закона) установлено, что убыток, полученный продавцом от реализации предприятия как имущественного комплекса, признается расходом, учитываемым в целях налогообложения в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, ст. ст. 264.1, 268.1, 275.1, 280 и 304 НК РФ.

Согласно абз. 1 п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абз. 2 данного пункта (абз. 2 и 3 п. 2 ст. 283 НК РФ).

Таким образом, с вступлением с 1 января 2008 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ, убыток, полученный продавцом от продажи предприятия как имущественного комплекса, признается расходом, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль на всю сумму убытка или на его часть в течение последующих 10 лет. Это следует из норм п. 4 ст. 268.1, п. п. 1 и 2 ст. 283 НК РФ.

При этом под указанным расходом следует понимать скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга, сбыта и других факторов. Данная скидка исчисляется как сумма превышения стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса, определяемых в соответствии с передаточным актом, над ценой его покупки (п. п. 1 и 2 ст. 268.1 НК РФ).

Такие расходы должны быть признаны обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

До 1 января 2008 г. порядок признания убытков от продажи предприятия как имущественного комплекса гл. 25 НК РФ в ранее действовавшей редакции не регламентировался. Вместе с тем расходы в виде суммы скидки с цены у организации-продавца, соответствующие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, могли быть включены в состав внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, поскольку их перечень является открытым. Указанные расходы распределялись налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

18.12.2007