Организация собирается приобрести в 2008 г. земельный участок для строительства жилого дома. Предполагаемая дата государственной регистрации права собственности на данный земельный участок - 20 мая 2008 г. Его кадастровая стоимость на 1 января 2008 г. составляет 2 000 000 руб. В каком порядке исчисляется земельный налог в отношении указанного земельного участка в случае завершения строительства 31 декабря 2010 г.?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., внесены изменения в абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, а п. 15 ст. 396 НК РФ изложен в новой редакции.

Абзацами 1 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ (в ред. названного Закона) определено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

В силу п. 7 ст. 396 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Согласно п. 15 данной статьи в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма земельного налога, уплаченного за этот период сверх суммы земельного налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2008 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ в п. 15 ст. 396 НК РФ, определена дата, с которой начинается исчисление земельного налога с учетом повышающего коэффициента 2 в отношении земельных участков, приобретенных и предоставленных для жилищного строительства. Это - дата государственной регистрации прав на такие земельные участки.

Внесение указанного дополнения связано с тем, что сделки с землей подлежат обязательной государственной регистрации в случаях и в порядке, предусмотренных ст. 131 Гражданского кодекса РФ и Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (п. 1 ст. 164 ГК РФ).

Кроме того, данным Законом установлено, что налоговая ставка земельного налога в размере, не превышающем 0,3%, применяется в отношении как предоставленных, так и приобретенных для указанных целей земельных участков (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ в ред. названного Закона).

Сумма земельного налога за 2008 г. по земельному участку, приобретенному для строительства жилого дома, права собственности на который будут зарегистрированы 20 мая 2008 г., составляет 7000 руб. (2 000 000 руб. x 7 мес. / 12 мес. x 0,3% x 2), где:

2 000 000 руб. - кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2008 г.;

7 мес. / 12 мес. - отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности организации, к числу календарных месяцев в 2008 г. (п. 7 ст. 396 НК РФ);

0,3% - налоговая ставка земельного налога (нормативными правовыми актами представительных органов соответствующего муниципального образования налоговая ставка по земельному налогу может быть установлена и ниже этого уровня).

2 - повышающий коэффициент.

Сумма земельного налога за 2009 и 2010 гг. составит по 12 000 руб. в год (2 000 000 руб. x 0,3% x 2).

В случае завершения строительства 31 декабря 2010 г., т. е. до истечения трехлетнего срока строительства, сумма земельного налога, уплаченного за период с июня 2008 г. по 31 декабря 2010 г. сверх суммы земельного налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается излишне уплаченной суммой (п. 15 ст. 396 НК РФ).

Сумма излишне уплаченного земельного налога за 2008 - 2010 гг. в размере 15 500 руб. (3500 + 6000 + 6000) подлежит зачету или возврату в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

18.12.2007