По решению собрания акционеров ООО предполагает осуществить в 2008 г. выплату дивидендов. В каком порядке подлежат обложению НДФЛ указанные выплаты, произведенные в пользу акционера - физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества (п. 2 данной статьи).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся, в частности, дивиденды, полученные от российской организации.

В силу п. 2 ст. 209 НК РФ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ.

Пунктом 2 ст. 214 НК РФ установлено, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 275 НК РФ в случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная соответственно пп. 3 п. 3 ст. 284 или п. 3 ст. 224 НК РФ.

Федеральным законом от 16.05.2007 N 76-ФЗ "О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., п. 3 ст. 224 НК РФ был изложен в новой редакции.

Из норм п. 3 ст. 224 НК РФ (в ред. названного Закона) следует, что налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 15 процентов в отношении доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Таким образом, общая сумма дивидендов, подлежащих распределению между участниками ООО, определяется общим собранием его участников и распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале ООО (п. п. 1 и 2 ст. 28 Закона).

При этом ООО признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению и уплате в бюджет сумм НДФЛ отдельно по каждому участнику применительно к каждой такой выплате (п. 2 ст. 214 НК РФ).

С 1 января 2008 г. доходы в виде дивидендов от долевого участия в ООО, произведенные в пользу акционера - физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, подлежат обложению НДФЛ по налоговой ставке 15% исходя из суммы выплачиваемых дивидендов. Такой порядок закреплен нормами п. 3 ст. 275 и п. 3 ст. 224 НК РФ (в ред. Федерального закона от 16.05.2007 N 76-ФЗ).

До 1 января 2008 г. налоговая ставка 30% применялась в отношении всех доходов (в том числе и в виде дивидендов), получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, на основании п. 3 ст. 224 НК РФ в ранее действовавшей редакции. Поскольку доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, подлежат обложению НДФЛ по налоговой ставке 15%, применение различных налоговых ставок физическими и юридическими лицами в отношении одного и того же вида дохода носило дискриминационный характер (п. 2 ст. 3 и пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Следовательно, с вступлением в силу изменений, внесенных вышеназванным Законом, нормы п. 3 ст. 224 НК РФ были приведены в соответствие с нормами пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ. А это означает, что вышеуказанные доходы подлежат налогообложению по единой налоговой ставке (15%), как у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, так и у иностранных организаций.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

18.12.2007