Какие изменения внесены Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" в порядок исчисления ЕСН в отношении доходов адвокатов, учредивших адвокатский кабинет?

Ответ: В соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом.

Из норм абз. 4 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) следует, что с 1 января 2007 г. адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, индивидуальными предпринимателями не признаются.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, признаются плательщиками ЕСН.

В силу п. 2 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Пунктом 3 ст. 237 НК РФ установлено, что налоговая база по ЕСН налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

Для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день фактического получения соответствующего дохода (абз. 1 и 4 ст. 242 НК РФ).

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ", вступающим в силу с 1 января 2008 г., п. 6 ст. 244 НК РФ был дополнен новым абзацем.

Согласно абз. 3 п. 6 ст. 244 НК РФ (в ред. названного Закона) адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с доходов, полученных от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, с применением налоговых ставок, указанных в п. 4 ст. 241 НК РФ.

Таким образом, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, - физическое лицо, признается плательщиком ЕСН, на которого возлагается обязанность самостоятельно исчислять и уплачивать ЕСН в соответствии с гл. 24 НК РФ. Это следует из норм пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ и абз. 3 п. 6 ст. 244 НК РФ.

С 1 января 2008 г. нормами п. 6 ст. 244 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ) закрепляется положение о том, что исчисление и уплата ЕСН указанными лицами производится в порядке, предусмотренном для индивидуальных предпринимателей. Объектом налогообложения и налоговой базой для исчисления ЕСН являются все полученные им доходы за вычетом расходов, связанных с их извлечением, по ставкам, установленным п. 4 ст. 241 НК РФ (п. 2 ст. 236 и п. 3 ст. 237 НК РФ). Исчисление и уплата сумм ЕСН, зачисляемых в Фонд социального страхования РФ, адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, не производится (п. 1 ст. 245 НК РФ). Расходы, принимаемые к вычету, определяются в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

При этом суммы ЕСН, подлежащие зачислению в федеральный бюджет, уменьшаются на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых адвокатом в виде фиксированных платежей в соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ". Это следует из норм абз. 2 п. 2 ст. 243 и п. 6 ст. 244 НК РФ.

До 1 января 2008 г. доходы адвоката, учредившего адвокатский кабинет, подлежали обложению ЕСН в аналогичном порядке, но указанный порядок в гл. 24 НК РФ в ранее действовавшей редакции не был закреплен.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

18.12.2007