Индивидуальный предприниматель в феврале 2007 г. приобрел помещение, которое в дальнейшем использовалось непосредственно в предпринимательской деятельности. Так как указанное помещение использовалось для операций, облагаемых НДС, предприниматель принял к вычету сумму НДС по указанному приобретенному имуществу. Налоговый орган в ходе камеральной проверки посчитал указанный вычет необоснованным, поскольку помещение было приобретено за счет средств супруги предпринимателя. По мнению проверяющих, у индивидуального предпринимателя отсутствовали фактические затраты по приобретению здания, а соответствующий заем денежных средств не оформлен документально. Правомерны ли выводы проверяющих?

Ответ: Порядок и условия принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предъявленных налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, регулируются положениями ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Вычетам согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, в частности, подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Довод налогового органа о неправомерности принятия к вычету НДС по приобретенному помещению основан на отсутствии у налогоплательщика фактических затрат по приобретению помещения в связи с тем, что помещение было приобретено за счет средств его супруги без заключения договора займа.

Однако следует учитывать, что имущество, нажитое супругами во время брака, согласно п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Участники совместной собственности, если иное не предусмотрено соглашением между ними, сообща владеют и пользуются общим имуществом.

Распоряжение имуществом, находящимся в совместной собственности, осуществляется по согласию всех участников, которое предполагается независимо от того, кем из участников совершается сделка по распоряжению имуществом (п. п. 1, 2 ст. 253 ГК РФ).

Таким образом, распоряжение одним из супругов имуществом, находящимся в совместной их собственности, не предполагает заключения между ними договора, в том числе договора займа.

Следовательно, если супруг купил помещение за счет денежных средств, находящихся в совместной собственности с другим супругом, то он понес фактические затраты.

Учитывая изложенное, становится очевидным, что выводы налогового органа относительно неправомерности применения налогового вычета по НДС индивидуальным предпринимателем при покупке им имущества за счет денежных средств супруга неверны.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

14.12.2007