С первого отчетного периода 2007 г. организация не обязана распределять прибыль по каждому из своих обособленных подразделений, созданных на территории одного субъекта Российской Федерации. Должна ли распределяться прибыль по обособленным подразделениям, созданным организацией на указанной территории в течение 2007 г. (например, в III квартале), в целях уплаты налога на прибыль?

Ответ: Согласно абз. 2 п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

Это означает, что организация вправе не распределять прибыль по каждому из этих подразделений только после такого уведомления налоговых органов по месту нахождения всех ее обособленных подразделений.

Согласно абз. 1 п. 2 ст. 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Таким образом, такая уплата налога производится организацией после распределения прибыли по каждому из ее обособленных подразделений.

Учитывая изложенное, организация, не уведомившая налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений о выбранном ответственном обособленном подразделении, обязана распределять прибыль по каждому из своих обособленных подразделений.

Поскольку в рассматриваемом случае обособленные подразделения создавались в течение 2007 г., то есть после такого уведомления, можно сделать вывод, что по этим подразделениям прибыль должна распределяться.

Вместе с тем п. 1 ст. 274 Кодекса определено, что налоговой базой для целей указанной главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 Кодекса, подлежащей налогообложению.

Следовательно, абз. 1 и 2 п. 2 ст. 288 Кодекса установлены различные способы исчисления налоговой базы (прибыли) для целей налогообложения прибыли.

Статьей 313 Кодекса установлено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Следовательно, вышеуказанное решение организации о выборе ответственного обособленного подразделения является элементом учетной политики для целей налогообложения прибыли.

В связи с этим организация не вправе одновременно применять способы исчисления налоговой базы, предусмотренные абз. 1 и 2 п. 2 ст. 288 Кодекса.

В рассматриваемом случае организация исчисляет налоговую базу в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 Кодекса, то есть не распределяет прибыль по каждому из обособленных подразделений, созданных на территории одного субъекта Российской Федерации.

Поэтому необходимо признать, что в рассматриваемом случае прибыль по обособленным подразделениям, созданным организацией в течение 2007 г., не должна распределяться.

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

14.12.2007