Организация имеет обособленное подразделение как на территории Российской Федерации, так и за пределами Российской Федерации. Следует ли в целях исчисления налога на прибыль при определении доли прибыли за отчетный (налоговый) период 2008 г., приходящейся на организацию (без входящих в нее обособленных подразделений), к амортизируемому имуществу организации (без входящих в нее обособленных подразделений) отнести амортизируемое имущество обособленного подразделения, находящегося за пределами Российской Федерации?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.
Это означает, что уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджета субъекта Российской Федерации, производится организацией по месту нахождения организации исходя из доли прибыли, приходящейся на организацию (без входящих в нее обособленных подразделений), определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества организации (без входящих в нее обособленных подразделений) в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.
В связи с этим можно утверждать, что при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества организации (без входящих в нее обособленных подразделений) к амортизируемому имуществу организации (без входящих в нее обособленных подразделений) не относят амортизируемое имущество обособленных подразделений, находящихся за пределами Российской Федерации.
Вместе с тем согласно п. 5 ст. 288 Кодекса, если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами Российской Федерации, налог подлежит уплате в бюджет с учетом особенностей, установленных ст. 311 Кодекса.
Пунктом 4 ст. 311 Кодекса (в редакции, действующей с 1 января 2008 г.) установлено, что при наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется организацией по месту своего нахождения.
Поэтому необходимо признать, что в рассматриваемом случае при определении доли прибыли за отчетный (налоговый) период 2008 г., приходящейся на организацию (без входящих в нее обособленных подразделений), к амортизируемому имуществу организации (без входящих в нее обособленных подразделений) следует отнести амортизируемое имущество обособленного подразделения, находящегося за пределами Российской Федерации.
Пример. В целом по налогоплательщику остаточная стоимость амортизируемого имущества - 7 руб. (по организации без входящих в нее обособленных подразделений - 1 руб.; по обособленному подразделению, находящемуся на территории Российской Федерации, - 2 руб.; по обособленному подразделению, находящемуся за пределами Российской Федерации, - 4 руб.). В связи с этим по организации без входящих в нее обособленных подразделений удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества составляет 5/7 ((1 + 4) / 7).
А. А.Альферович
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
14.12.2007