На складе пивоваренного завода в результате самостоятельно проведенной им инвентаризации выявлено пиво с истекшим сроком годности, которое было направлено на уничтожение. Подлежат ли обложению акцизом объемы уничтоженного пива?

Ответ: В соответствии с положениями п. 2 ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" пищевые продукты, срок годности которых истек, признаются некачественными и опасными и не подлежат реализации. Такие товары утилизируются или уничтожаются.

Владелец некачественных и опасных пищевых продуктов обязан изъять их из оборота самостоятельно или на основании предписания органов государственного надзора и контроля. После этого согласно п. 1 ст. 25 Федерального закона N 29-ФЗ изъятые товары подлежат экспертизе (санитарно-эпидемиологической, ветеринарно-санитарной, товароведческой и др.), проводимой органами государственного надзора и контроля.

Порядок проведения экспертизы некачественной пищевой продукции установлен Положением о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.09.1997 N 1263 (далее - Положение).

В соответствии с п. п. 10 и 11 названного Положения результаты проведенной экспертизы оформляются в виде заключения, в котором указывается на несоответствие продукции требованиям нормативных документов, а также определяется возможность ее утилизации или уничтожения. На основании этого заключения органы государственного надзора и контроля оформляют постановление о запрещении использования такой пищевой продукции по назначению, ее утилизации или уничтожении.

Согласно п. 17 Положения факт уничтожения пищевой продукции оформляется актом установленной формы, один экземпляр которого в трехдневный срок представляется органу государственного надзора и контроля, принявшему решение об ее уничтожении.

Передача произведенного подакцизного товара на уничтожение не может рассматриваться как облагаемая акцизом операция по следующим причинам.

Как следует из положений разд. II Гражданского кодекса РФ, право собственности относится к вещному праву.

В соответствии с положениями ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

Из содержания ст. 209 ГК РФ следует, что одним из отличительных признаков вещного права является его объект. При этом объектом вещного права (в соответствии с положениями ст. 128 ГК РФ) служит индивидуально-определенное имущество (или вещь).

Статьей 235 ГК РФ установлено, что при уничтожении имущества право собственности на него прекращается, т. е. при уничтожении объекта вещного права прекращается и само это право.

Таким образом, если вещь уничтожена и, следовательно, перестала существовать, она более не обладает признаками объекта вещного права, т. е. ею уже нельзя владеть и распоряжаться, а дальнейшее ее использование не представляется возможным.

В соответствии со ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. Статья 179 НК РФ устанавливает возникновение таких обстоятельств у организаций и иных лиц при совершении ими операций, признанных объектом налогообложения по акцизам.

Операции, признанные объектом налогообложения по акцизам, определены в ст. 182 НК РФ.

В соответствии с положениями п. 1 указанной статьи НК РФ к облагаемым акцизом операциям с подакцизными товарами, произведенным на территории Российской Федерации, отнесены операции по их реализации или передаче лицами, осуществившими производство этих товаров.

Пунктом 3 ст. 38 НК РФ для целей налогообложения товаром признано любое имущество, реализуемое либо предназначенное для целей реализации. Пунктом 2 этой же статьи НК РФ установлено, что под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. При этом согласно положениям ст. 128 ГК РФ имущество относится к объектам вещного права.

Таким образом, уничтоженное имущество прекращает свое существование как объект вещного права и, соответственно, более не рассматривается как товар, поскольку не может быть ни использовано тем или иным образом, ни отчуждено в собственность другим лицам, т. е. не подлежит реализации (или передаче).

Следовательно, если произведенный подакцизный товар уничтожен, с ним не могут быть совершены операции, признаваемые нормами гл. 22 "Акцизы" НК РФ объектом налогообложения по акцизам.

Исходя из изложенного, в случае если производитель пива документально подтвердит факт его уничтожения, представив установленной формы акт об уничтожении этого товара, у него не имеется оснований для начисления акциза по уничтоженным объемам пива.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

14.12.2007