В целях увеличения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ООО) участник этого ООО - производитель нефтепродуктов в качестве дополнительного вклада внес произведенные им подакцизные нефтепродукты. Подлежит ли данная операция в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ обложению акцизом как операция по реализации этих товаров?

Ответ: В соответствии с положениями п. 3 ст. 66 Гражданского кодекса РФ общество с ограниченной ответственностью представляет собой вид хозяйственного общества.

Подпунктом 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ установлено, что передача имущества, носящая инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ), не признается реализацией товаров.

Таким образом, передача лицом произведенных им подакцизных товаров (в данном случае - нефтепродуктов) в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью не рассматривается как их реализация.

Вместе с тем, как следует из п. 1 ст. 38 НК РФ, объектом налогообложения может быть не только реализация товаров, но и любое иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Согласно п. 1 ст. 66 ГК РФ имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), принадлежит хозяйственному обществу на праве собственности.

Из положений п. 2 ст. 2, ст. ст. 14 и 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" также следует, что имущество, внесенное участниками названного общества в его уставный капитал, наделяется статусом обособленного имущества, находящегося в собственности этого общества.

Таким образом, подакцизные нефтепродукты, переданные их производителем в виде вклада в уставный фонд ООО, поступают в собственность этого ООО.

Согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ передача производителем подакцизных товаров в виде вклада в уставный капитал организаций носит инвестиционный характер.

В соответствии положениями ст. 1 Закона РСФСР от 26.06.1991 N 1488-1 "Об инвестиционной деятельности в РСФСР" инвестициями является любое имущество, вкладываемое в объекты предпринимательской и другие виды деятельности в целях, в частности, получения прибыли (дохода).

Как следует из вышеизложенных законодательных норм, передача произведенных подакцизных товаров в уставный фонд организаций носит характер возмездной сделки, которая не сопровождается непосредственным встречным имущественным предоставлением, но предполагает (в результате осуществления лицом, принимающим вышеперечисленные инвестиции, определенной деятельности) получение инвестором (т. е. производителем-вкладчиком) соответствующей доли прибыли.

Соответственно, поскольку при таких передачах производитель произведенного подакцизного товара использует его в целях получения прибыли (т. е. для получения того же результата, что и в случае реализации этого товара), для данного производителя должны наступать и такие же налоговые последствия, как и при реализации этого товара.

На этом основании пп. 10 п. 1 ст. 182 НК РФ операции по передаче на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций выделены в отдельный самостоятельный объект налогообложения акцизом.

Таким образом, независимо от того, что операция по передаче лицом произведенных им подакцизных нефтепродуктов в уставный фонд ООО не является их реализацией, при совершении такой операции у вкладчика - производителя подакцизных нефтепродуктов возникает объект налогообложения по акцизам и, соответственно, обязанность плательщика акциза.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

14.12.2007