В рамках предварительного договора на заключение в будущем договора на оказание услуг (основной договор) организация, обязанная оказать услуги, получает от покупателя услуг денежные средства в виде обеспечительных платежей. Предварительным договором предусмотрено, что в случае заключения основного договора обеспечительные платежи подлежат возврату, а в случае отказа покупателя услуг от заключения основного договора обеспечительные платежи засчитываются в счет штрафных санкций. Подлежат ли налогообложению налогом на добавленную стоимость указанные обеспечительные платежи?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Согласно п. 1 ст. 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость. При этом при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Кроме того, пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса предусмотрено, что в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются денежные средства, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Поэтому если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то такие денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются и, соответственно, налогом не облагаются.

Поскольку денежные средства, полученные организацией до заключения договора на оказание услуг по предварительному договору в качестве обеспечения обязательств покупателя заключить этот договор, не связаны с оплатой услуг, то денежные средства, полученные при заключении данного предварительного договора, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются независимо от того, будут ли денежные средства возвращены покупателю или удержаны в качестве неустойки за нарушение условий, предусмотренных предварительным договором (в частности, при отказе покупателя заключить договор на оказание услуг).

Е. Н.Вихляева

Главный специалист-эксперт

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

14.12.2007