Обязана ли организация выступать налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость при приобретении услуг по аренде муниципального имущества у органа местного самоуправления на безвозмездной основе? В случае если организация обязана выступать налоговым агентом, то как исчислить налог на добавленную стоимость, ведь налоговая база в данном случае равняется нулю?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. При этом в целях применения налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары, результатов работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Таким образом, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации на безвозмездной основе признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. В связи с этим услуги по предоставлению органами местного самоуправления в аренду муниципального имущества на безвозмездной основе подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно п. 3 ст. 161 Кодекса при реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в аренду муниципального имущества органами местного самоуправления налоговыми агентами по налогу на добавленную стоимость признаются арендаторы такого имущества, которые обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. При этом налоговая база определяется арендатором как сумма арендной платы с учетом налога.

Таким образом, организации, арендующие у органа местного самоуправления муниципальное имущество на безвозмездной основе, обязаны исполнять обязанности налогового агента, связанные с исчислением и уплатой в бюджет налога на добавленную стоимость. При этом в отношении услуг по предоставлению в аренду муниципального имущества, оказываемых органами местного самоуправления на безвозмездной основе, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется арендатором этого имущества самостоятельно как сумма арендной платы, исчисленная исходя из рыночных цен, с учетом налога.

Е. Н.Вихляева

Главный специалист-эксперт

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

14.12.2007