В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 342 НК РФ налогообложение добычи сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях), производится по нулевой налоговой ставке НДПИ. Вместе с тем данная налоговая льгота не распространяется на добычу битумов, вязкость которых значительно выше, чем у сверхвязкой нефти. Предусматривается ли установление действующего при добыче сверхвязкой нефти правового режима льготного налогообложения по НДПИ и на добычу битумов путем внесения дополнения в пп. 9 п. 1 ст. 342 НК РФ?

Ответ: В настоящее время в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка 0 руб. применяется при добыче сверхвязкой нефти из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр. При этом для целей гл. 26 Кодекса при определении количества добытого полезного ископаемого принимаются данные государственного баланса полезных ископаемых, согласно учетной форме которого сформирована группа полезных ископаемых "Асфальтиты и битумы" (битуминозные пески, глины, известняки, кир, копал). Из месторождений (участков недр), содержащих указанную группу полезных ископаемых, осуществляется добыча различных видов полезных ископаемых, в том числе нефти из битуминозных пород.

В соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 337 Кодекса одним из видов добытых полезных ископаемых являются битуминозные породы, при добыче которых согласно п. 2 ст. 342 Кодекса установлена налоговая ставка 6 процентов.

Таким образом, битуминозные породы и битумы являются различными объектами налогообложения и сам термин "битум" не имеет законодательного определения, поскольку п. 2 ст. 337 Кодекса битумы как отдельный вид добытого полезного ископаемого не определен.

По вопросу определения термина "битум" необходимо отметить следующее.

Природные битумы (ПБ) - это преимущественно углеводородные высоковязкие (более 1 Па x с), преимущественно плотные (более 0,95 г/куб. см) соединения, аккумулировавшиеся в земной коре в результате миграции подвижных продуктов преобразования органического вещества и их последующих изменений до вязкого и твердого состояния, с карбонизацией состава и повышением в нем роли смолисто-асфальтеновых компонентов, гетероэлементов и металлокомплексов.

Отмечено, что к битумам относятся углеводороды вязкостью в условиях залегания более 10 000 мПа x с. Битумы не текут и являются полутвердым веществом. Углеводороды вязкостью менее 10 000 мПа x с относятся к тяжелым нефтям. В соответствии с рекомендациями 11 Международной конференции по тяжелым нефтям и битумам нефти подразделены по плотности при температуре 15,6 град. С следующим образом:

- обычные с плотностью до 904 кг/куб. м;

- промежуточные - от 904 кг/куб. м до 934 кг/ куб. м;

- тяжелые класса I - 934 - 966 кг/куб. м;

- тяжелые класса II - 960 - 1000 кг/куб. м;

- сверхтяжелые класса III - свыше 1000 кг/куб. м.

В 1987 г. на XII Нефтяном мировом конгрессе в г. Хьюстоне рекомендована общая схема классификации нефтей и природных битумов:

- легкие нефти с плотностью менее 870,3 кг/куб. м;

- средние - 870,3 - 920,0 кг/куб. м;

- тяжелые - 920,0 - 1000 кг/куб. м;

- сверхтяжелые - более 1000 кг/куб. м при вязкости менее 10000 мПа x с;

- природные битумы - более 1000 кг/куб. м при вязкости свыше 10000 мПа x с.

По содержанию масел подразделяют природные битумы следующим образом:

- нефть - при содержании масел выше 65%;

- мальты - 40 - 65%;

- асфальты - 25 - 40%;

- асфальтиты - менее 25%.

Учитывая изложенное, под термином "битум" необходимо понимать термин "природный битум". В связи с этим возникает необходимость внесения определения термина "природные битумы" (плотности и вязкости) в пп. 9 п. 1 ст. 342 Кодекса.

Кроме того, при рассмотрении распространения льготного налогообложения при добыче сверхвязкой нефти и на добычу битумов одновременно следует предусмотреть внесение изменения и в п. 2 ст. 337 Кодекса, касающиеся отнесения битумов к отдельному виду полезного ископаемого.

При этом возникает необходимость внесения определения природных битумов (плотности и вязкости) в пп. 9 п. 1 ст. 342 Кодекса.

Принятие данного предложения повлечет нарушение структуры пп. 9 п. 1 ст. 342 Кодекса и приведет к неоднозначному пониманию рассматриваемого положения, поскольку указанная норма содержит налоговую ставку и условие ее применения в зависимости от метода учета количества добытой нефти, для расчета налога только при добыче сверхвязкой нефти. При этом следствием неопределенности вносимой законопроектом нормы будет являться рост судебных расходов как со стороны государства, так и со стороны налогоплательщиков.

Е. В.Грызлова

Консультант

отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

14.12.2007