Организация занимается оптовой торговлей, с целью привлечения клиентов и увеличения объемов продаж провела акцию. При продаже 10 штук товара в период проведения акции 2 штуки товара отдавались бесплатно. Сколько счетов-фактур выписывает продавец в данной ситуации? Отражаются ли выписанные счета-фактуры в книге продаж у продавца и книге покупок у покупателя?

Ответ: Порядок предоставления скидки и ее размер определяются на основании условий договора. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (ст. 454 Гражданского кодекса РФ). Покупатель обязан оплатить товар по цене, которая указана в договоре купли-продажи (ст. 485 ГК РФ). Никаких ограничений по предоставлению скидок в виде снижения продажной цены гражданским законодательством не предусмотрено.

Скидка всегда предоставляется по соглашению обеих сторон договорных отношений. Все условия о предоставлении скидок должны быть прописаны в договоре купли-продажи или в дополнительном соглашении к нему.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ у продавца безвозмездная передача товара (работ, услуг) для целей исчисления НДС приравнивается к реализации. Поэтому стоимость бесплатно переданного покупателю товара включается в налоговую базу по НДС в том периоде, когда состоялась безвозмездная передача.

Абзацем 2 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), установлено, что в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС (с учетом положений ст. ст. 2 и 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").

Согласно п. 11 Правил в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы.

Счет-фактура хранится в журнале учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур (п. 1 Правил).

Таким образом, исходя из вышесказанного налогоплательщик (продавец) выписывает четыре счета-фактуры - два на реализацию 10 штук товара и два счета-фактуры на 2 штуки товара (товар предоставлен бесплатно). Один счет-фактуру на реализацию 10 штук товара и один счет-фактуру на 2 штуки товара продавец регистрирует в книге продаж. Вторые экземпляры указанных счетов-фактур продавец передает покупателю. Покупатель регистрирует в книге покупок счет-фактуру на реализацию 10 штук товара.

Счет-фактура на безвозмездно переданный товар покупателем не регистрируется в книге покупок.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

13.12.2007