Согласно акту выездной налоговой проверки организация занизила налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций. В организации установлена повременная система оплаты труда. Количество рабочих дней нескольких сотрудников организации по данным расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49) не соответствует данным табелей учета рабочего времени (форма N Т-13). Так, число рабочих дней согласно расчетно-платежной ведомости превышает число рабочих дней по табелю учета рабочего времени. По мнению налогового органа, организация необоснованно завысила сумму расходов по оплате труда, тем самым уменьшив налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Правомерны ли выводы налогового органа?

Ответ: Положениями гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) регулируется порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Первичным документом, подтверждающим количество отработанного времени, является Табель учета рабочего времени (унифицированная форма N Т-13), утвержденный Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" (далее - Постановление N 1).

Данные о количестве отработанных дней, содержащиеся в Табеле учета рабочего времени, используются при расчете заработной платы сотрудников и указываются в Расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма N Т-49), утвержденной Постановлением N 1. Следовательно, данные о количестве отработанных дней, указанные в Табеле учета рабочего времени, должны совпадать с соответствующими данными Расчетно-платежной ведомости. Расхождение данных о количестве отработанных дней свидетельствует о несоответствии суммы заработной платы сотрудников данным первичной учетной документации.

Таким образом, расходы на оплату труда, рассчитанные на основе данных, не соответствующих данным Табеля учета рабочего времени, являются документально не подтвержденными, т. е. не соответствующими требованиям ст. 252 НК РФ, и, следовательно, не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.12.2007