Российская организация оказала услуги по передаче прав на использование программного обеспечения для ЭВМ литовской организации, осуществляющей деятельность на территории РФ через постоянное представительство на основании лицензионного договора с руководителем представительства. Должна ли российская организация при оказании этих услуг производить исчисление НДС?

Ответ: Услуги по передаче прав на использование программного обеспечения для ЭВМ, реализуемые российской организацией по лицензионному договору, заключенному с руководителем постоянного представительства литовской организации в РФ, не облагаются НДС с учетом установленного освобождения.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса.

Так, согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Эти положения применяются при передаче, представлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.

Соответственно, местом реализации услуг по передаче прав на использование программного обеспечения для ЭВМ, оказываемых российской организацией литовской организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство на основании лицензионного договора с руководителем представительства, признается территория Российской Федерации.

При этом пп. 26 п. 2 ст. 149 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации услуг по передаче прав на использование программ для ЭВМ на основании лицензионного договора.

Учитывая изложенное, услуги по передаче прав на использование программного обеспечения для ЭВМ, реализуемые российской организацией литовской организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство на основании лицензионного договора, заключенного в порядке, предусмотренном нормами Гражданского кодекса РФ, с руководителем представительства, на территории Российской Федерации не облагаются НДС с учетом установленного освобождения.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.11.2013