Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки организации были выявлены нарушения, в частности, связанные с исчислением налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Российская организация в октябре 2006 г. приняла на работу иностранного рабочего, являющегося резидентом Российской Федерации, и в соответствии с требованиями налогового законодательства исчисляла НДФЛ по доходам указанного иностранного работника по ставке 13%. По мнению проверяющих, статус налогового резидента указанного работника изменился, поскольку физлицо неоднократно покидало территорию Российской Федерации, в связи с чем общее время его пребывания в Российской Федерации за последние 12 месяцев сократилось до 157 календарных дней. В связи с этим организация должна была с апреля 2007 г. исчислять НДФЛ с его доходов по ставке 30%. Правомерны ли выводы проверяющих?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) регулируется положениями гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Плательщиками НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Кроме того, следует учитывать, что период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Таким образом, при рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического лица следует учитывать общее количество календарных дней, в течение которых данное физическое лицо находилось на территории Российской Федерации, за двенадцать следующих подряд месяцев.

Следовательно, в том случае, если иностранный работник, имеющий статус налогового резидента, неоднократно выезжал за пределы Российской Федерации и целью поездок не являлось краткосрочное лечение или обучение, то его статус налогового резидента мог измениться.

В рассматриваемой ситуации, если по причине неоднократных выездов за границу общее время пребывания иностранного работника на территории Российской Федерации за последние 12 следующих подряд месяцев сократилось до 157 календарных дней, указанный иностранный работник теряет статус налогового резидента.

Следовательно, его доходы согласно п. 3 ст. 224 НК РФ должны облагаться по ставке 30% независимо от того, являлось ли физическое лицо ранее налоговым резидентом Российской Федерации или нет.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

11.12.2007