Организацией в августе 2007 г. получена от покупателя предоплата за товар, с которой исчислена и перечислена в бюджет соответствующая сумма НДС. В сентябре 2007 г. из-за невыполнения организацией обязательств по договору покупатель расторгает договор. Полученная предоплата возвращается организацией покупателю частично в сентябре, а частично в октябре 2007 г. В каком периоде и в каком размере организация вправе принять к вычету исчисленную с предоплаты и перечисленную в бюджет сумму НДС?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Из анализа положений абз. 2 п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 Налогового кодекса РФ следует, что в случае расторжения договора поставки у поставщика товаров право на вычет сумм НДС, исчисленных с сумм полученной от покупателя предварительной оплаты товаров и уплаченных в бюджет, возникает при соблюдении следующих условий:

- суммы предварительной оплаты возвращены покупателю товаров;

- в учете поставщика отражены соответствующие операции по корректировке в связи с расторжением договора и возвратом предварительной оплаты;

- с момента возврата предварительной оплаты не прошел один год.

В рассматриваемой ситуации предварительная оплата возвращалась поставщиком покупателю частями (частично в сентябре, а частично в октябре 2007 г.).

Считаем, что в таком случае поставщик вправе анализируемую сумму НДС принимать к вычету в сентябре и в октябре 2007 г. в размерах, соответствующих возвращаемым частям предварительной оплаты, при условии отражения в учете операций по корректировке в связи с расторжением договора и возвратом предварительной оплаты.

О. Б.Екимсеева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

10.12.2007