В IV квартале 2009 г. российская организация, на основании контракта с иностранным поставщиком, приобрела оборудование и ввезла его на таможенную территорию РФ. Сумма НДС, уплаченная на таможне, была заявлена к вычету в налоговой декларации за указанный период. В результате выявленных недостатков в части поставленного оборудования сторонами контракта 21.03.2011 был подписан акт рекламации о возврате оборудования, не соответствующего контрактным требованиям, а 29.04.2011 - дополнительное соглашение к контракту, в котором стороны уменьшили общую сумму контракта на основании возврата оборудования по акту рекламации. В IV квартале 2011 г. некачественная часть оборудования возвращена иностранному поставщику в режиме экспорта. Должна ли российская организация восстановить вычет НДС, уплаченный на таможне, приходящийся на часть оборудования, которая возвращена контрагенту по акту рекламации?

Ответ: В рассматриваемой ситуации у российской организации отсутствует обязанность по восстановлению вычета НДС, уплаченного на таможне и приходящегося на часть оборудования, которая возвращена контрагенту по акту рекламации.

Обоснование: Согласно пп. 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав влекут восстановление сумм налога, принятого налогоплательщиком к вычету по товарам (работам, услугам). Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

В соответствии с абз. 3 пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

- дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;

- дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Исходя из условий вопроса российской организацией осуществлен не только возврат некачественного оборудования путем отказа от него, но также было достигнуто соглашение о внесении изменения в контракт, корректирующее его стоимость. Соответственно, имеются основания для восстановления налога в силу пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, так как сторонами была изменена стоимость отгруженного оборудования.

Однако правило пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ появилось в результате внесения изменений в налоговое законодательство Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" и вступило в законную силу с 01.10.2011, а дополнительное соглашение об изменении стоимости контракта заключено сторонами 29.04.2011.

Таким образом, поскольку на дату внесения сторонами корректировки в контракт (29.04.2011) в налоговом законодательстве отсутствовало требование о восстановлении сумм налога в силу изменения стоимости приобретенного оборудования, российская организация не должна восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету.

Данный вывод согласуется с решением судей, вынесенным в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2014 N А52-4930/2012.

Е. Е.Смирнова

Консалтинговая группа "Аюдар"

09.06.2014