По адресу места нахождения ООО, указанному в его учредительных документах, организацией открывается кафе. Налоговые органы настаивают на том, что открытие кафе приводит к возникновению у ООО обособленного подразделения и к обязанности ООО встать повторно на налоговый учет. Правомерны ли требования налогового органа?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса РФ, п. 2 ст. 4 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" место нахождения общества определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности (п. 2 ст. 54 ГК РФ).

Пунктом 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ установлено, что для целей НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Следует отметить, что положения НК РФ не содержат определения понятия территориальной обособленности подразделений.

При этом налоговые органы и отдельные арбитражные суды при решении данного вопроса исходят из того, что обособленным подразделением признается подразделение, находящееся по адресу, отличному от места нахождения организации (адреса, по которому зарегистрирована организация), при условии соблюдения иных требований, установленных п. 2 ст. 11 НК РФ (см., например, Письма МНС России от 29.04.2004 N 09-3-02/1912, от 26.03.2004 N 22-1-15/547, Письмо УФНС России по г. Москве от 28.07.2006 N 28-11/66832@, Постановление ФАС Московского округа от 29.01.2003 N КА-А40/9107-02).

В целях проведения налогового контроля организация подлежит постановке на учет в налоговых органах, как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений (абз. 1 п. 1 ст. 83 НК РФ).

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации кафе расположено по адресу места нахождения ООО. Поскольку при таких обстоятельствах отсутствует признак территориальной обособленности кафе от организации, то считаем, что у организации обособленное подразделение не возникает.

Аналогичной позиции придерживаются в схожих ситуациях и арбитражные суды (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 22.08.2006 N КА-А40/7640-06).

В таком случае следует признать требования налогового органа о постановке организации на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения необоснованными.

В связи с чем напоминаем, что если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

К. М.Хулхачиева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

10.12.2007