ООО фактически осуществляет деятельность по адресу, не соответствующему адресу, указанному в его учредительных документах в качестве места его нахождения. Территории, на которых находятся данные адреса, подведомственны разным налоговым органам. Приводит ли данный факт к образованию у ООО обособленного подразделения и к обязанности по постановке на налоговый учет по адресу фактического осуществления деятельности?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса РФ, п. 2 ст. 4 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" место нахождения общества определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности (п. 2 ст. 54 ГК РФ).

Пунктом 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ установлено, что для целей НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Следует отметить, что положения НК РФ не содержат определения понятия территориальной обособленности подразделений.

При этом налоговые органы и отдельные арбитражные суды при решении данного вопроса исходят из того, что обособленным подразделением признается подразделение, находящееся по адресу, отличному от места нахождения организации (адреса, по которому зарегистрирована организация), при условии соблюдения иных требований, установленных п. 2 ст. 11 НК РФ (см., например, Письма МНС России от 29.04.2004 N 09-3-02/1912, от 26.03.2004 N 22-1-15/547, Письмо УФНС России по г. Москве от 28.07.2006 N 28-11/66832@, Постановление ФАС Московского округа от 29.01.2003 N КА-А40/9107-02).

В целях проведения налогового контроля организация подлежит постановке на учет в налоговых органах, как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений (абз. 1 п. 1 ст. 83 НК РФ).

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ).

Поскольку в рассматриваемой ситуации адрес места нахождения ООО отличен от адреса, по которому организацией фактически осуществляется деятельность, и данные адреса расположены на территориях, подведомственных разным налоговым органам, то, учитывая положения п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 83 НК РФ, следует признать, что формально у организации возникает обязанность встать на учет в налоговом органе по месту фактического осуществления деятельности.

Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.07.2003 N 2235/03 указал, что факт отсутствия у организации деятельности по месту своего нахождения при условии, что вся деятельность осуществляется по месту нахождения обособленного подразделения, не влияет на квалификацию подразделения в качестве обособленного и не освобождает организацию от обязанности встать на учет в налоговом органе по месту нахождения такого обособленного подразделения.

Заметим, что в рассматриваемом случае возможно и иное разрешение сложившейся ситуации. Так, во избежание возможных конфликтов с контролирующими органами рекомендуем внести изменения в учредительные документы ООО в части места его нахождения (указав адрес фактического места нахождения общества) в порядке, установленном п. 4 ст. 18 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Е. Н.Колдышева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

10.12.2007