Организацией, применяющей УСН (доходы минус расходы), на основании заключенного договора лизинга перечислены лизингодателю лизинговые платежи авансом за 6 месяцев. Условиями договора лизинга предусмотрено, что право собственности на предмет лизинга переходит после оплаты организацией всей суммы лизинговых платежей, установленной договором. В договоре отдельно не выделена выкупная стоимость предмета лизинга. В каком порядке организация вправе учитывать при исчислении единого налога перечисленные лизингодателю суммы авансовых лизинговых платежей?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

К указанным расходам отнесены арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ такие расходы налогоплательщик вправе учесть в составе расходов после их фактической оплаты. При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Однако, на наш взгляд, до момента оказания лизингодателем услуг понесенные организацией расходы по оплате авансом лизинговых платежей нельзя признать экономически обоснованными (п. 1 ст. 252, пп. 4 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В связи с чем считаем, что уплаченную авансом сумму лизинговых платежей лизингополучатель вправе учитывать не на дату фактической уплаты их лизингодателю, а ежемесячно (в размере ежемесячного лизингового платежа) по мере оказания лизингодателем услуг. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (п. 1 Письма Минфина России от 14.11.2005 N 03-11-04/2/132).

Однако следует отметить, что вопрос о порядке учета лизинговых платежей, в состав которых входит часть выкупной стоимости основного средства, на сегодняшний день является спорным.

Так, по мнению Минфина России, лизингополучатель, применяющий УСН, стоимость основных средств, полученных по договорам лизинга, вправе учесть в отчетном периоде перехода права собственности на эти основные средства на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Следовательно, в периоде оплаты лизинговых платежей, включающих выкупную стоимость основного средства, при определении налоговой базы по единому налогу учитываются только арендные платежи (см. подробнее п. 3 Письма Минфина России от 25.03.2005 N 03-03-02-04/1/88).

При этом по данному вопросу имеется и противоположная точка зрения, согласно которой лизингополучатель, применяющий УСН, вправе учесть в составе расходов полную сумму лизингового платежа, в том числе и выкупную стоимость основного средства, на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный вывод основан на том, что из анализа положений п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" следует, что выкупная цена лизингового имущества является составной частью единого лизингового платежа. А поскольку пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено право плательщика единого налога учитывать в составе всю сумму лизингового платежа без ограничений, то и выкупная стоимость предмета лизинга подлежит учету в составе рассматриваемых расходов.

Заметим, что именно такой позиции придерживаются и арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2006 N А56-44099/2005, от 23.03.2006 N А52-5269/2005/2, от 15.06.2006 N А56-29416/2005).

Как видим, рассматриваемый вопрос является спорным. В связи с чем предлагаем налогоплательщику принять решение самостоятельно с учетом изложенной информации.

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И, если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

Н. В.Бухвалова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

10.12.2007