Организация по договору о грузоперевозке предполагает оплатить услуги литовской организации, которая будет доставлять груз из-за рубежа на склад в г. Москве автотранспортом. Обязана ли организация при выплате дохода литовскому перевозчику с выплаченных сумм удерживать налог на прибыль в качестве налогового агента?

Ответ: Российская организация при выплате дохода иностранной организации - резиденту Литовской Республики, оказывающей услуги по международной перевозке грузов российской организации автомобильным транспортом, вправе не удерживать налог на прибыль. При этом деятельность иностранной организации не должна приводить к образованию постоянного представительства для целей налогообложения в Российской Федерации. Наряду с этим организацией-перевозчиком должно быть предоставлено подтверждение факта постоянного местонахождения в Литовской Республике. Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязательной формы подтверждения. Сертификат о резидентстве или любой иной документ, выданный компетентным органом Литовской Республики, должен быть представлен российской организации до даты выплаты дохода.

Компетентным органом применительно к Литовской Республике является министерство финансов или его уполномоченный представитель.

Обоснование: В соответствии с положениями п. 1 ст. 309 НК РФ обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в РФ, подлежат перечисленные в указанном пункте виды доходов, полученные иностранной организацией, при условии, что получение этих доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ.

В частности, согласно пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ к таким доходам относятся доходы от международных перевозок. При этом под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.

Нормами ст. 7 НК РФ предусмотрено, что, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Между Правительством РФ и Правительством Литовской Республики действует Соглашение от 29.06.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал" (далее - Соглашение).

Статьей 8 Соглашения предусмотрено, что прибыль, полученная предприятием Договаривающегося государства от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках, подлежит налогообложению только в этом государстве.

Согласно пп. "g" п. 1 ст. 3 Соглашения термин "международная перевозка" означает любую перевозку морским или воздушным судном, эксплуатируемым предприятием одного Договаривающегося государства, кроме случаев, когда морское или воздушное судно эксплуатируется исключительно между пунктами в другом Договаривающемся государстве.

В связи с тем что положения ст. 8 Соглашения не распространяются на осуществление международных перевозок автомобильным транспортом, налогообложение доходов, полученных иностранной организацией - резидентом Литовской Республики за осуществление международных автомобильных перевозок собственными силами, должно осуществляться в соответствии с нормами ст. 7 Соглашения, регулирующей налогообложение прибыли от предпринимательской деятельности. Кроме того, положения ст. 8 Соглашения не распространяются на прибыль предприятий от организации международных перевозок и экспедиторского обслуживания грузов (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2010 N 16-15/038579@, Письма Минфина России от 08.10.2009 N 03-08-05, от 21.08.2013 N 03-08-05/34231).

В соответствии со ст. 7 Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося государства подлежит налогообложению только в этом государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность данным образом, прибыль предприятия может облагаться налогом в другом государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Следовательно, российская организация при выплате дохода иностранной организации - резиденту Литовской Республики, оказывающей услуги по международной перевозке собственными силами грузов российской организации автомобильным транспортом, вправе не удерживать налог на прибыль при соблюдении иностранной организацией - перевозчиком требований п. 1 ст. 312 НК РФ. При этом должно соблюдаться условие, что деятельность иностранной организации не приводит к образованию постоянного представительства для целей налогообложения в Российской Федерации (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2010 N 16-15/038579@).

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

При представлении иностранной организацией указанного подтверждения до даты выплаты дохода в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам (абз. 2 п. 1 ст. 312 НК РФ).

НК РФ не устанавливает обязательной формы подтверждения. Документом, подтверждающим постоянное местопребывание, может быть, например, справка о местонахождении по форме, которая установлена законодательством иностранного государства или составлена в произвольном виде с указанием необходимых данных.

Такое подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Применительно к Литовской Республике компетентным органом, которым должно быть заверено подтверждение, является министерство финансов или его уполномоченный представитель (пп. "i" п. 1 ст. 3 Соглашения).

Необходимо, чтобы в подтверждении был указан конкретный период, за который подтверждается местопребывание иностранной организации. В противном случае считается, что подтверждение относится к календарному году, в котором выдано (Письмо Минфина России от 12.04.2012 N 03-08-05/1).

При этом обязанность по представлению сертификата о резидентстве или любого иного документа, выданного компетентным органом Литовской Республики, возлагается на иностранного налогоплательщика. Поэтому отсутствие апостиля на таких документах не может служить основанием для привлечения налогового агента - российской организации к ответственности, предусмотренной частью первой НК РФ (Письмо ФНС России от 16.09.2013 N ОА-4-13/16590@).

Таким образом, российская организация при выплате дохода иностранной организации - резиденту Литовской Республики, оказывающей услуги по международной перевозке собственными силами грузов российской организации автомобильным транспортом, вправе не удерживать налог на прибыль. При этом должно соблюдаться условие, что деятельность иностранной организации не приводит к образованию постоянного представительства для целей налогообложения в Российской Федерации. Наряду с этим организацией-перевозчиком должно быть предоставлено подтверждение факта постоянного местонахождения в Литовской Республике. НК РФ не устанавливает обязательной формы подтверждения. Сертификат о резидентстве или любой иной документ, выданный компетентным органом Литовской Республики, должен быть представлен российской организации до даты выплаты дохода.

Компетентным органом применительно к Литовской Республике является министерство финансов или его уполномоченный представитель.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.11.2013