Организация отгрузила 27 сентября 2013 г. товары на экспорт в Германию. Следует ли производить исчисление НДС за III квартал 2013 г., если документы, являющиеся основанием применения нулевой ставки НДС, были собраны 1 октября 2013 г.?

Ответ: Организации, которая отгрузила 27 сентября 2013 г. товары на экспорт в Германию, не следует производить исчисление НДС за III квартал 2013 г., так как документы, являющиеся основанием применения нулевой ставки НДС, были собраны 1 октября 2013 г.

Обоснование: Исходя из п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1, 2.1 - 2.8, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. При этом п. 5 ст. 174 НК РФ установлено, что налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

Статьей 165 НК РФ установлены перечень и порядок представления налоговым органам документов для подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки НДС. Перечень товаров (работ, услуг), в отношении которых НДС исчисляется по нулевой ставке, предусмотрен п. 1 ст. 164 НК РФ.

В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ для подтверждения нулевой ставки НДС установлен срок в 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал.

Таким образом, организации, которая отгрузила 27 сентября 2013 г. товары на экспорт в Германию, не следует производить исчисление НДС за III квартал 2013 г., так как документы, являющиеся основанием применения нулевой ставки НДС, были собраны 1 октября 2013 г. Моментом определения налоговой базы по указанной операции будет являться 31 декабря 2013 г.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

01.11.2013