Может ли служить основанием для отказа в вычете НДС при приобретении товаров (работ, услуг) за наличный расчет неуказание в счете-фактуре по строке "К платежно-расчетному документу" реквизитов кассового чека?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Подпункт 4 п. 5 ст. 169 НК РФ требует указывать в счете-фактуре реквизиты платежного документа только в случае получения авансов или предоплаты.

Согласно Приложению N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Постановление N 914), в строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура).

Согласно Письму Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-09/07, поскольку Постановлением N 914 предусмотрено, что при оплате товаров, приобретенных за наличный расчет, в указанной строке счета-фактуры указываются реквизиты кассового чека, то при отсутствии указанных реквизитов НДС, указанный в счетах-фактурах, выставленных при реализации товаров за наличный расчет, к вычету не принимается.

Аналогичная точка зрения изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 04.11.2004 N 24-11/71008. По мнению налоговых органов, при приобретении товаров в организациях розничной торговли налогоплательщики имеют право на налоговые вычеты при наличии счетов-фактур и кассовых чеков с выделенной суммой НДС. При этом в строке 5 счета-фактуры должны быть указаны порядковый номер чека и дата покупки.

Вместе с тем, как считают арбитражные суды, отсутствие в счете-фактуре номера платежно-расчетного документа при наличных расчетах не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС, если авансовые платежи не осуществлялись. Данный вывод содержится, например, в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2006 N Ф04-2627/2006(22302-А46-25), ФАС Северо-Западного округа от 31.10.2006 N А56-825/2006. Судьи при этом ссылаются на то, что ст. 169 НК РФ не предусматривает указания реквизитов кассового чека при приобретении товаров (работ, услуг) за наличный расчет, а невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа в применении вычета по НДС.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России и налоговых органов, неуказание в счете-фактуре по строке "К платежно-расчетному документу" реквизитов кассового чека при приобретении товаров (работ, услуг) за наличный расчет может служить основанием для отказа в вычете НДС. Противоположную точку зрения налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в судебном порядке.

Р. М.Ригер

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

30.11.2007