Подлежат ли включению в налогооблагаемую базу по НДС денежные средства, получаемые налогоплательщиком из бюджета в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по льготным тарифам?

Ответ: С 01.01.2006 на основании Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ дополнен положениями, в соответствии с которыми суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

В то же время согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса РФ под субвенциями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов. Под субсидиями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Согласно Письму Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-11/123 в случае если денежные средства, получаемые из бюджета в связи с реализацией газа по льготным тарифам, выделяются не на компенсацию расходов организаций по оплате приобретаемых ими материальных ресурсов или на покрытие убытков, связанных с применением указанных льгот, а, например, на оплату газа, реализуемого льготным категориям граждан, то такие денежные средства включаются в налоговую базу по НДС. Поэтому при направлении из бюджета организациям указанных денежных средств в связи с предоставлением льгот отдельным категориям граждан, в том числе по оплате газа, следует учитывать сумму НДС.

Аналогичная точка зрения высказана также в Письмах Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-11/118, от 04.05.2006 N 03-04-11/79 (в отношении реализации электроэнергии по льготным ценам), от 30.03.2007 N 03-07-11/89, от 29.11.2006 N 03-04-11/226 и от 02.10.2006 N 03-04-11/183 (в отношении реализации сжиженного газа для бытовых нужд отдельным категориях граждан по льготным ценам), от 01.11.2006 N 03-04-11/201 (в отношении коммунальных услуг, реализуемых по льготным тарифам), от 28.07.2006 N 03-04-11/129 (в отношении реализации проездных билетов по льготным тарифам).

По мнению арбитражных судов, бюджетные средства, полученные налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, направленного на погашение его расходов, связанных с реализацией населению газа, электроэнергии, коммунальных услуг и т. п. по государственным регулируемым ценам, не подлежат включению в налоговую базу по НДС.

При этом судьи отклоняют доводы налоговых органов о том, что поступающие налогоплательщику из бюджета денежные средства следует рассматривать не как погашение фактически полученных убытков от применения государственных регулируемых цен, а как покрытие разницы между государственной регулируемой ценой и отпускной ценой, связанной с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Судьи считают, что по смыслу положений пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налогоплательщик не обязан включать полученные из бюджета средства в налогооблагаемую базу, поскольку эти средства нельзя расценивать как полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Данные выводы содержатся, например, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.02.2005 N 11708/04, Постановлениях ФАС Московского округа от 13.03.2007, 15.03.2007 N КА-А40/546-07, ФАС Северо-Западного округа от 10.05.2007 N А56-27616/2006, ФАС Уральского округа от 04.06.2007 N Ф09-10494/06-С2.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России, денежные средства, получаемые налогоплательщиком из бюджета в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по льготным тарифам, подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДС.

Противоположную точку зрения налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в судебном порядке.

Р. М.Ригер

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

30.11.2007