Российская организация оказывает услуги, которые облагаются НДС на территории Российской Федерации и которые не облагаются НДС в связи с тем, что местом их реализации не признается территория Российской Федерации. При этом осуществляется приобретение товаров, используемых одновременно для оказания этих видов услуг. В целях расчета пропорции для учета НДС по товарам, используемым в операциях, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения, исходя из какого размера стоимости услуг в российских рублях следует определять эту пропорцию, если оплата услуг, оказанных за пределами Российской Федерации, осуществляется в иностранной валюте и оплата этих услуг не совпадает с датой их оказания (была осуществлена последующая оплата)?

Ответ: При реализации товаров как внутри России, так и за ее пределами налогоплательщику НДС нужно применять правила о пропорциональном распределении НДС (вести раздельный учет). При исчислении пропорции стоимость услуг, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, оплачиваемых в иностранной валюте после отгрузки, следует определять в российских рублях по курсу Банка России, действующему на дату оказания таких услуг.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения, принимаются к вычету или учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению или освобождаются от налогообложения. Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Исходя из позиции Минфина России, налогоплательщику нужно применять правила о пропорциональном распределении НДС (вести раздельный учет) при реализации товаров как внутри России, так и за ее пределами (см. Письма Минфина России от 19.01.2012 N 03-07-08/07, от 14.09.2009 N 03-07-11/223).

Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов.

Исходя из п. 1 ст. 167 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Поскольку указанная пропорция в отношении услуг определяется исходя из стоимости фактически оказанных услуг, стоимость услуг, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, оплачиваемых в иностранной валюте, следует определять в российских рублях по курсу Банка России, действующему на дату оказания таких услуг, а не на дату последующей их оплаты.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

01.11.2013