Вправе ли налогоплательщик применить налоговую ставку 0 процентов по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ в отношении дополнительных услуг, оказываемых им по договору транспортной экспедиции, связанных с перевозкой экспортируемых грузов?

Ответ: Согласно положениям ст. 801 Гражданского кодекса РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение других операций и услуг, предусмотренных договором.

Таким образом, перечень дополнительных услуг, как следует из абз. 3 п. 1 ст. 801 ГК РФ, не является закрытым.

Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 29.12.2006 N 19-11/116015 при оказании экспедитором услуг, определенных договором транспортной экспедиции и связанных с перевозкой экспортируемых грузов, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при наличии необходимых документов. На основании п. 4 ст. 165 Налогового кодекса РФ такими документами являются:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы территории РФ и (или) ввезен на территорию РФ. Указанная декларация (ее копия) представляется в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, с учетом особенностей, предусмотренных пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ (ввоз товаров на таможенную территорию РФ) в соответствии с пп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Как следует из Письма УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/28223, налогообложению по ставке 0 процентов подлежат в том числе такие услуги экспедитора, как оплата всех возникающих по перевозкам расходов, то есть дополнительных услуг.

В Постановлении от 19.06.2006 N 16305/05 Президиумом ВАС РФ сделан вывод о том, что экспедиторские услуги относятся к услугам по сопровождению, транспортировке, погрузке, перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию товаров и иных подобных работ и услуг, поэтому к ним следует применять налоговую ставку по НДС 0 процентов.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 22.03.2007 N А55-13461/2006 арбитражный суд пришел к выводу, что налоговая ставка по НДС 0 процентов применяется также ко всем дополнительным услугам, оказываемым экспедитором в рамках договора транспортной экспедиции. Суд счел, что поскольку услуги по аренде, а также работы по ремонту цистерн оказывались налогоплательщиком в рамках договора транспортной экспедиции, непосредственно связаны с работами по сопровождению, транспортировке товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, то реализация данных услуг подлежит обложению НДС по ставке 0 процентов. Поскольку приведенные нормы ст. 801 ГК РФ позволяют сторонам предусматривать в договорах транспортной экспедиции любые услуги, связанные с перевозкой грузов, и не запрещают включать в данные договоры услуги по аренде цистерн и работы по их ремонту, суд отклонил доводы налогового органа о том, что услуги по аренде цистерн и работы по их ремонту не относятся к услугам по сопровождению и экспедированию товаров и что обороты по реализации указанных работ и услуг подлежат обложению НДС в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ по налоговой ставке 18 процентов с последующим применением вычетов по НДС по внутреннему рынку.

Аналогичный вывод содержится также в Постановлении ФАС Поволжского округа от 10.05.2007 N А55-14268/06.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговую ставку 0 процентов по НДС к дополнительным услугам, оказываемым экспедитором в рамках договора транспортной экспедиции, связанным с перевозкой экспортируемых грузов.

Р. М.Ригер

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

30.11.2007