Следует ли российской организации производить исчисление и уплату НДС в качестве налогового агента при приобретении у белорусской организации, не имеющей в РФ обособленных подразделений, услуг по предоставлению доступа в сеть Интернет на территории Республики Беларусь?

Ответ: Российская организация не должна производить исчисление и уплату НДС в качестве налогового агента при приобретении у белорусской организации, не имеющей в РФ обособленных подразделений, услуг по предоставлению доступа в сеть Интернет на территории Республики Беларусь.

Обоснование: Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами (ст. 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе").

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляют в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

Местом реализации работ, услуг признают территорию государства - члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола (пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола). Подпунктами 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола не предусмотрены особенности для услуг по предоставлению доступа в сеть Интернет.

Таким образом, в рассматриваемом случае при оказании этих услуг белорусским налогоплательщиком местом реализации признается территория Белоруссии.

Пунктом 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Согласно п. 2 ст. 161 НК РФ налоговая база, указанная в п. 1 данной статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации услуги по предоставлению доступа в Интернет не облагаются российским НДС, российской организации не следует производить исчисление и уплату НДС в качестве налогового агента.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

01.11.2013