Организация заключила долгосрочный договор. Правомерно ли единовременное списание расходов в целях исчисления налога на прибыль в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Следует заметить, что в изложенной норме ничего не сказано про равномерность списания расходов в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко.

Однако в Письме Минфина России от 23.06.2006 N 03-03-04/1/542 указано, что, в случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Ранее Минфин России придерживался другой точки зрения. В Письме от 06.02.2006 N 03-03-04/1/92 финансовое ведомство указало, что если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются единовременно на дату начала использования этих программ.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 25.12.2006 N Ф04-8050/2006(29353-А81-37) указал на необоснованность исключения из состава затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, расходов по проведению экспертизы промышленной безопасности и применения принципа равномерного и пропорционального распределения указанных расходов. При данных обстоятельствах, как указано арбитражным судом со ссылкой на п. 1 ст. 252 и пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ, расходы по проведению экспертизы следует включать единовременно и не применять к ним принцип равномерного и пропорционального распределения (см. также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2007 N А56-9427/2005).

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, а также арбитражную практику по данному вопросу, правомерность единовременного списания в целях исчисления налога на прибыль расходов в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко, налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.11.2007