Организация прекратила использование игровых автоматов 14 сентября. При этом 12 сентября организация по почте с описью вложения направила заявление в налоговый орган о регистрации выбытия объекта налогообложения. С какого момента у организации будет отсутствовать обязанность по исчислению налога на игорный бизнес: со дня отправки вышеуказанного заявления по почте или со дня получения заявления налоговым органом?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 366 Налогового кодекса РФ налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

Пунктом 4 ст. 366 НК РФ указано, что объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

При этом в соответствии с п. 5 ст. 366 НК РФ заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя либо направляется в виде почтового отправления с описью вложения.

В Письме от 29.12.2006 N 03-06-05-03/38 Минфин России, проанализировав ст. ст. 364, 365, 366 НК РФ, отметил, что объект налогообложения по налогу на игорный бизнес считается зарегистрированным (выбывшим) с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объектов налогообложения.

Учитывая положения указанных статей, а также то обстоятельство, что гл. 29 НК РФ не предусмотрена регистрация в налоговом органе момента начала деятельности фактически установленного объекта налогообложения, а налоговый орган лишен возможности в рамках своих полномочий осуществлять оперативный налоговый контроль, Минфин России считает, что обязанность по исчислению налога на игорный бизнес возникает с даты подачи заявления о регистрации объекта налогообложения. Соответственно, указанный объект налогообложения будет считаться выбывшим с даты представления в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

Указанная позиция Минфина России подтверждается, в частности, Постановлением Президиума ВАС РФ от 22.03.2006 N 11390/05, в котором суд указал, что НК РФ не предусмотрена регистрация в налоговом органе момента начала деятельности фактически установленного объекта налогообложения, а налоговый орган лишен возможности в рамках своих полномочий осуществлять оперативный налоговый контроль, и пришел к выводу о том, что обязанность по исчислению налога на игорный бизнес возникла у налогоплательщика с даты подачи в налоговый орган заявления о регистрации объекта налогообложения. Соответственно, указанный объект налогообложения будет считаться выбывшим с даты представления в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения (п. 4 ст. 366 НК РФ).

В Письме от 07.07.2006 N 03-06-05-02/06 со ссылкой на п. 2 ст. 80, п. 4 ст. 100 и п. 7 ст. 145 НК РФ Минфин России указал, что датой представления в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения по налогу на игорный бизнес в виде почтового отправления считается шестой день начиная с даты его отправки.

Данная позиция доведена до сведения территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 24.07.2006 N ГВ-6-02/720@.

Указанные выводы подтверждены и мнением Минфина России, изложенным в Письме от 21.09.2006 N 03-06-05-03/31.

Однако данные выводы Минфина России не находят поддержки в судебной практике.

ФАС Уральского округа в Постановлениях от 08.05.2007 N Ф09-3284/07-С3 и от 19.04.2007 N Ф09-2639/07-С3 пришел к выводу о незаконности доначисления налога, пеней и привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, поскольку дата отправки заявления в налоговый орган является датой его представления и, соответственно, выбытия объектов налогообложения.

К аналогичному мнению пришел ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 11.01.2007 N А17-1983/5-2006.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, в указанной ситуации у организации объект налогообложения будет считаться выбывшим начиная с шестого дня с даты его отправки. Противоположную позицию налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.11.2007