Организация установила игровые автоматы и в установленные сроки произвела регистрацию игровых автоматов в налоговом органе. В какой момент возникает объект обложения налогом на игорный бизнес: с момента регистрации или с момента начала использования игрового автомата?

Ответ: Статья 364 Налогового кодекса РФ устанавливает понятия, используемые в гл. 29 НК РФ, в том числе:

игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг;

игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.

Статья 365 НК РФ устанавливает, что налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Из указанных норм НК РФ следует, что организация осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса и является плательщиком налога на игорный бизнес.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 366 НК РФ установлено, что игровой автомат признается объектом налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 366 НК РФ в целях гл. 29 НК РФ каждый объект налогообложения, указанный в п. 1 ст. 366 НК РФ, подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Форма указанного заявления и форма указанного свидетельства утверждаются Минфином России.

В Письме от 29.12.2006 N 03-06-05-03/38 Минфин России, проанализировав ст. ст. 364, 365, 366 НК РФ, отметил, что объект обложения налогом на игорный бизнес считается зарегистрированным (выбывшим) с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объектов налогообложения.

Учитывая положения указанных статей НК РФ, а также то обстоятельство, что гл. 29 НК РФ не предусмотрена регистрация в налоговом органе момента начала деятельности фактически установленного объекта налогообложения, а налоговый орган лишен возможности в рамках своих полномочий осуществлять оперативный налоговый контроль, Минфин России считает, что обязанность по исчислению налога на игорный бизнес возникает с даты подачи заявления о регистрации объекта налогообложения.

Указанная позиция Минфина России подтверждается, в частности, Постановлением Президиума ВАС РФ от 22.03.2006 N 11390/05. Суд указал, что НК РФ не предусмотрена регистрация в налоговом органе момента начала деятельности фактически установленного объекта налогообложения, а налоговый орган лишен возможности в рамках своих полномочий осуществлять оперативный налоговый контроль; суд пришел к выводу о том, что обязанность по исчислению налога на игорный бизнес возникла у налогоплательщика с даты подачи в налоговый орган заявления о регистрации объекта налогообложения.

Аналогичные выводы изложены и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.06.2007 N 12829/06.

Тем не менее в Информационном письме от 16.01.2007 N 116 Президиум ВАС РФ в связи с вопросами, возникающими в судебной практике при применении п. 2 ст. 366 НК РФ в части определения момента установки игрового автомата, рекомендовал арбитражным судам исходить из того, что под установкой игрового автомата следует понимать размещение подготовленного к использованию для проведения азартных игр специального оборудования (автомата) в игорном заведении на территории, доступной для участников азартной игры.

В Постановлении от 07.03.2007 N А29-6937/2006А ФАС Волго-Вятского округа, учитывая разъяснения, доведенные Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 16.01.2007 N 116, суд отметил, что игровые автоматы становятся объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес с даты их установки, в то же время обязанность их регистрации возникает у налогоплательщика за два дня до установки. Аналогичной позиции по данному вопросу придерживается и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 18.07.2007 N А56-41066/2006.

При этом в Постановлении от 16.01.2007 N Ф08-7039/2006-2925А ФАС Северо-Кавказского округа указал, что в целях применения ст. 366 НК РФ под "установкой игрового автомата" следует понимать нахождение игрового автомата в игровом зале.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России по данному вопросу, объект налогообложения по налогу на игорный бизнес возникает с даты подачи заявления о регистрации игровых автоматов в налоговый орган. Правомерность иной позиции, согласно которой игровые автоматы становятся объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес с момента их установки, а не с момента их регистрации, налогоплательщику, с учетом сложившейся судебной практики, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.11.2007