Правомерно ли отнесение к расходам в целях исчисления налога на прибыль затрат на охрану руководителя организации?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на иные услуги охранной деятельности.

В силу ст. 3 Закона Российской Федерации от 11.03.1992 г. N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 2487-1) в целях охраны разрешается предоставление услуг по защите жизни и здоровья граждан.

В Письме Минфина России от 08.05.2007 N 03-03-06/1/269 указано, что расходы на оплату услуг охранной деятельности учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ, при условии, что они непосредственно связаны с производством и (или) реализацией. Расходы по персональной охране отдельных сотрудников организации, в том числе иностранных специалистов, могут быть учтены для целей налогообложения в вышеуказанном порядке, если данные расходы являются обоснованными.

Следует отметить, что ранее Минфин России придерживался противоположной точки зрения. Например, в Письме Минфина России от 17.11.2005 N 03-03-04/1/376 сделан вывод о том, что к расходам (в целях исчисления налога на прибыль) не могут быть отнесены расходы по охране сотрудников организации, включая ее генерального директора.

Вместе с тем ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 19.07.2007 N А56-35010/2006 сделал вывод о том, что предусмотренные ст. 3 Закона N 2487-1 услуги по защите жизни и здоровья граждан могут быть отнесены к иным услугам охранной деятельности, которые в силу пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ уменьшают облагаемую налогом на прибыль базу.

Таким образом, отнесение к расходам в целях исчисления налога на прибыль затрат на охрану руководителя организации правомерно.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.11.2007