Гостиницей продаются сертификаты на проживание, которые имеют конечный срок использования клиентом. В каком порядке следует учитывать при исчислении налога на прибыль доходы в виде стоимости сертификатов в случае использования сертификата клиентом, а также в случае, если сертификат не был использован в течение установленного в нем срока (при условии, что денежные средства не возвращаются клиенту)?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Полагаем, что указанный в вопросе сертификат дает право предъявителю (клиенту) на получение от гостиницы услуг, стоимость которых соответствует сумме, указанной в сертификате. Соответственно, поступившая в качестве оплаты сертификата сумма денежных средств, на наш взгляд, должна рассматриваться в качестве предоплаты (аванса), полученной гостиницей в счет будущего оказания соответствующих услуг (п. 12 Правил предоставления гостиничных услуг, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 N 490).

Порядок учета при исчислении налога на прибыль денежных средств, полученных в качестве предоплаты в счет будущего оказания гостиницей услуг, будет зависеть от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов.

Так, если организацией применяется метод начисления, то при определении налоговой базы полученная предварительная оплата не учитывается при исчислении налога на прибыль в составе доходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

После фактического оказания услуг по проживанию клиенту, предъявившему сертификат, такие суммы подлежат отражению в составе доходов от реализации указанных услуг (п. 1 ст. 39, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

При использовании организацией кассового метода признания доходов и расходов полученные денежные средства учитываются на день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 Информационного письма ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

В том случае, когда по истечении срока действия сертификат на проживание в гостинице не был предъявлен покупателем, сумму предварительной оплаты, полученной гостиницей, для целей налогообложения следует рассматривать в качестве безвозмездно полученного имущества (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 Гражданского кодекса РФ).

Следовательно, сумму полученной ранее предоплаты организации следует включить в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ).

При использовании организацией метода начисления датой получения внереализационных доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Однако в рассматриваемой ситуации на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) организации указанные средства не могли рассматриваться в качестве безвозмездно полученных. Поэтому считаем, что датой признания такого внереализационного дохода следует считать день, следующий за днем, в котором истек срок действия сертификата на проживание в гостинице.

Если же организацией применяется кассовый метод, то повторно включать данную сумму в состав учитываемых при исчислении налога на прибыль доходов не нужно, поскольку ранее она уже была учтена на дату их получения.

О. Б.Екимсеева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

30.11.2007