Индивидуальный предприниматель в 2006 г. осуществлял деятельность по оптовой торговле и применял УСН (доходы минус расходы). С 2007 г. индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность только по розничной торговле, в отношении которой применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. От УСН индивидуальный предприниматель в 2007 г. не отказался и продолжает подавать в налоговый орган декларации. В 2007 г. на расчетный счет предпринимателя поступили денежные средства в качестве оплаты товаров, реализованных в 2006 г. на основании договора поставки. По какой системе налогообложения следует облагать поступившую оплату товаров и вправе ли предприниматель учесть расходы, понесенные им в связи с приобретением такого товара?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Прежде всего следует отметить, что из анализа положений абз. 2 п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ следует, что налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, обязаны исчислять и уплачивать налоги и сборы в соответствии с иными режимами налогообложения только в случае осуществления ими видов предпринимательской деятельности, не подлежащих налогообложению ЕНВД.

При этом под предпринимательской деятельностью следует понимать самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (абз. 3 п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 11 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель в 2007 г. осуществляет единственный вид предпринимательской деятельности (розничная торговля) и в отношении него применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Следовательно, обязанности по применению иного режима налогообложения (в том числе УСН) у него не возникает. На наш взгляд, факт получения в 2007 г. оплаты за реализованные в 2006 г. товары не может свидетельствовать о том, что предпринимателем в 2007 г. осуществляется деятельность по оптовой торговле. В связи с чем представляется, что у налогоплательщика при получении в 2007 г. оплаты за реализованные в 2006 г. товары не возникает обязанности по применению иных режимов налогообложения.

Однако в связи с тем, что полученный доход напрямую не связан с видом предпринимательской деятельности, облагаемым ЕНВД (с розничной торговлей), то вероятнее всего налоговые органы будут придерживаться позиции о неправомерном применении в отношении такого дохода системы налогообложения в виде ЕНВД. Поскольку в рассматриваемой ситуации право на применение УСН налогоплательщик не утратил, то налоговые органы будут настаивать на обложении анализируемых доходов по УСН.

Так, на основании п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ доходы от реализации товаров подлежат учету при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

При этом согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Следовательно, сумму оплаты за реализованные товары налогоплательщику необходимо учесть при исчислении единого налога в составе доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором денежные средства поступили на его расчетный счет (т. е. в 2007 г.).

В то же время при применении такого подхода налогоплательщик на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ вправе учесть при исчислении единого налога расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, непосредственно связанные с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, принимаются по мере реализации указанных товаров.

Пунктом 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу.

В соответствии с п. 2 ст. 39 НК РФ момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяется в соответствии с частью второй НК РФ.

Минфин России, анализируя положения п. п. 1, 2 ст. 39 НК РФ, делает вывод о том, что для налогоплательщиков, применяющих УСН, датой реализации товаров будет являться дата получения от покупателей оплаты за реализованный товар. Соответственно, право учесть при исчислении единого налога расходы по оплате стоимости реализуемых товаров возникает у налогоплательщика в том отчетном (налоговом) периоде, в котором полностью получены доходы от реализации таких товаров (см. Письма Минфина России от 16.01.2007 N 03-11-05/4, от 05.10.2006 N 03-11-04/2/199).

В рассматриваемой ситуации индивидуальным предпринимателем оплата реализованных в 2006 г. товаров получена в 2007 г. В связи с чем право на учет расходов по оплате стоимости приобретенных им товаров возникает у предпринимателя именно в 2007 г.

Как видим, рассматриваемый вопрос является спорным. В связи с этим предлагаем налогоплательщику принять решение самостоятельно, с учетом изложенной информации.

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции контролирующего органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

О. Б.Екимсеева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

30.11.2007