Организацией была выплачена увольняющемуся работнику сумма компенсации за неиспользованный отпуск. По какому коду следует отражать в заполняемой организацией по форме 2-НДФЛ справке сумму выплаченной компенсации за неиспользованный отпуск (по коду 2000 или по коду 2012)?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии со ст. 127 Трудового кодекса РФ право работника на отпуск при увольнении реализуется посредством выплаты ему денежной компенсации за все неиспользованные отпуска.

Из анализа положений пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, абз. 6 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ следует, что выплачиваемая работнику при его увольнении сумма компенсации за неиспользованный отпуск является доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ на общих основаниях (дополнительно см. Письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 N 21-11/003925@).

Согласно п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ организация, являясь налоговым агентом, обязана представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ (далее - Приказ). По этой же форме организация обязана выдать работнику по его заявлению справку о полученных им доходах и удержанных суммах налога (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Следовательно, при выплате работнику компенсации за неиспользованный отпуск такая сумма облагаемого НДФЛ дохода должна отражаться в Справке о доходах физического лица (по форме 2-НДФЛ).

В соответствии с разд. 3 "Заполнение показателей справки" Приложения N 1 к форме N 2-НДФЛ, утвержденной указанным выше Приказом, в разд. 3 Справки о доходах физических лиц "Доходы, облагаемые налогом по ставке ____%" в графе "Код дохода" указываются коды доходов, которые выбираются из справочника "Виды доходов" Приложения N 2 к форме N 2-НДФЛ.

В справочнике "Коды доходов" для компенсационной выплаты за неиспользованный отпуск код не установлен.

Поскольку анализируемая выплата по своей сути имеет компенсационный характер и не является вознаграждением, получаемым работником за выполнение трудовых или иных обязанностей (код 2000), а также не является отпускной выплатой (код 2012), то считаем, что такая выплата должна быть отражена в Справке о доходах физических лиц (по форме 2-НДФЛ) с указанием кода 4800 "Иные доходы" справочника "Виды доходов" Приложения N 2 к форме N 2-НДФЛ.

А. А.Титов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

30.11.2007