Трудовой инспекцией по результатам проверки деятельности организации был выявлен ряд нарушений, связанных с задержкой выплаты зарплаты работникам. На основании решения трудовой инспекции и в соответствии с требованиями трудового законодательства за указанное правонарушение организация выплатила работникам денежную компенсацию. Следует ли суммы компенсационных выплат включать в налогооблагаемую базу при расчете ЕСН?

Ответ: Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ) установлена материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику.

При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель в соответствии со ст. 236 ТК РФ обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога (далее - ЕСН) установлен гл. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

При этом указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

В состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ входят расходы на оплату труда.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ).

Следовательно, компенсационные выплаты, уплаченные работодателем в соответствии со ст. 236 ТК РФ, не могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли, поскольку они не связаны с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работников.

Таким образом, денежная компенсация, выплачиваемая работодателем за нарушение срока выплаты заработной платы, не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций и на основании ст. 236 НК РФ не является объектом налогообложения по ЕСН.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

29.11.2007