Правомерны ли действия налогового органа, отказавшего в возмещении НДС налогоплательщику, экспортировавшему российские товары в Республику Беларусь, из-за отсутствия в электронной базе обмена информацией между налоговыми органами Российской Федерации и Белоруссии сведений об экспортной операции?

Ответ: В российском законодательстве существует четкий перечень документов, необходимых для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров и соответствующих налоговых вычетов, который налогоплательщик обязан представлять одновременно с налоговой декларацией в налоговые органы. Это следующие документы, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера (пп. 11 ст. 165 Налогового кодекса РФ, п. 2 разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, Приложение к Соглашению от 15.09.2004):

- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика;

- третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории России на территорию Республики Беларусь, с отметкой налогового органа Беларуси, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме;

- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара.

Для упрощения порядка подтверждения права на применение ставки 0% экспортерам была создана система электронного обмена информацией, в которую заносятся сведения об экспортных операциях, содержащиеся в заявлениях, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы (Регламент обмена информацией в электронном виде между налоговыми органами ФНС России о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджеты Российской Федерации и Республики Беларусь, утв. Приказом ФНС России от 25.03.2005 N САЭ-3-06/118@).

При этом ни одним нормативным актом не предусмотрено такое основание для отказа в подтверждении обоснованности применения нулевой ставки, как отсутствие данных в электронной базе.

Более того, налоговые органы вправе принять решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов по этим операциям и в отсутствие документов, предусмотренных законодательством, но при наличии в налоговых органах России подтверждения в электронном виде от налоговых органов Беларуси факта уплаты косвенных налогов в полном объеме (абз. 2 п. 4 разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов).

Но на практике налоговые органы искажают смысл этой нормы и зачастую отказывают налогоплательщику в возмещении экспортного НДС при наличии всех документов, но из-за отсутствия сведений в электронной базе.

Однако такая позиция налоговых органов неправомерна и не находит поддержки в судах. При этом суды, в частности, отмечают, что право налогоплательщика на применение ставки 0% не может ставиться в зависимость от полноты и своевременности внесения сведений в базу данных сотрудниками налоговых органов (Постановления ФАС Московского округа от 09.07.2007 N КА-А40/6320-07, от 16.06.2007 N КА-А40/5469-07, от 24.01.2007 N КА-А40/13658-06, Поволжского округа от 20.02.2007 N А12-13285/06, от 11.07.2006 N А72-13009/05-6/739, от 04.07.2006 N А72-14901/05-16/68).

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

29.11.2007