Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки деятельности адвоката, учредившего адвокатский кабинет, был выявлен ряд налоговых правонарушений, в том числе связанных с порядком исчисления НДФЛ. В частности, проверяющие посчитали неправомерным включение в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по НДФЛ, сумму заработной платы стажера адвоката. Правомерны ли выводы налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) адвокат, имеющий адвокатский стаж не менее пяти лет, вправе иметь стажеров.

Стажер адвоката принимается на работу на условиях трудового договора, заключенного с адвокатским образованием, а в случае, если адвокат осуществляет свою деятельность в адвокатском кабинете, - с адвокатом, которые являются по отношению к данному лицу работодателями (п. 4 ст. 28 Закона N 63-ФЗ).

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) по суммам доходов, полученных от их деятельности (пп. 2 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).

При этом адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, на основании п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

В состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ входят расходы на оплату труда.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ).

Таким образом, адвокат, осуществляющий деятельность в форме адвокатского кабинета, вправе уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ и включить в состав расходов суммы, уплаченные стажеру в качестве заработной платы в соответствии с трудовым договором.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

29.11.2007