По результатам проверки, проведенной в организации в сентябре 2013 г. территориальной государственной инспекцией труда по вопросам соблюдения законодательства о труде, установлено, что работодатель в нарушение ст. 153 Трудового кодекса РФ в 2012 г. не оплачивал работу отдельных работников в выходные дни. На основании предписания инспекции об устранении нарушений законодательства работодатель в настоящее время производит работникам выплаты в размерах, гарантированных ТК РФ, с которых удерживается НДФЛ. Соответствующие суммы отражаются в справках по форме 2-НДФЛ за 2012 или за 2013 г.?

Ответ: Суммы заработной платы, выплаченные работникам в 2013 г. за работу в выходные дни в 2012 г., подлежат отражению в справках по форме 2-НДФЛ за 2012 г.

Обоснование: В соответствии со ст. 153 "Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни" Трудового кодекса РФ работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

По общему правилу, установленному п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС России.

Согласно разд. II "Заполнение формы справки" Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год", утвержденных Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (далее - Рекомендации), в разд. 3 "Доходы, облагаемые по ставке __%" справки отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной формах, по месяцам налогового периода. В графе "Месяц" в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического получения дохода, определяемой в соответствии с положениями ст. 223 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Таким образом, в силу ст. 223 НК РФ дата получения дохода зависит не от месяца, в котором фактически производится корректирующее начисление оплаты труда, а обусловлена временным периодом, за который производится данное начисление. Учитывая изложенное, соответствующие суммы подлежат отражению в отчетности налогового агента за 2012 г. При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган новую справку о доходах работника за 2012 г. (абз. 7 разд. I Рекомендаций).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

01.11.2013