Единственный учредитель организации является ее генеральным директором. Работников в организации нет. Трудовой договор генеральный директор сам с собой не заключал, заработную плату не получает
При этом на расчетном банковском счете организации имеются денежные средства. Генеральный директор сам с собой заключил в письменной форме договор дарения, по которому организация безвозмездно дарит генеральному директору (как физическому лицу) денежные средства.
Облагаются ли подаренные денежные средства страховыми взносами?
Ответ: Если единственный учредитель организации, в которой нет наемных работников, является ее генеральным директором и с ним не заключался трудовой договор, то дарение денежных средств, оформленное письменным договором дарения, на наш взгляд, страховыми взносами не облагается.
Обоснование: Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется, в частности, выплачивать работнику заработную плату, а работник - лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию и соблюдать правила внутреннего распорядка (ст. 56 Трудового кодекса РФ).
Трудовой договор является основанием для возникновения между сторонами трудовых отношений, в том числе в случае назначения на должность (ст. 16 ТК РФ). Он считается заключенным, если работник приступил к работе, даже если не соблюдена письменная форма договора (ст. 67 ТК РФ).
Особенности регулирования труда руководителей организаций установлены гл. 43 ТК РФ. При этом положения данной главы не распространяются на случаи, когда руководитель организации является ее единственным участником (ст. 273 ТК РФ). По мнению Роструда, взаимоотношения организации с ее руководителем - единственным участником под действие ТК РФ не подпадают. Следовательно, не исключена ситуация, когда руководитель не заключил сам с собой трудового договора (Письмо Роструда от 06.03.2013 N 177-6-1).
Теперь перейдем к вопросу о возникновении объекта обложения страховыми взносами.
Исходя из ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений, начисляемые в пользу физических лиц, являющихся застрахованными лицами.
В числе таких застрахованных лиц прямо назван руководитель - единственный учредитель, работающий по трудовому договору (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации").
Официальные органы подтверждают, что, если руководителю - единственному учредителю выплачивается вознаграждение, оно подлежит обложению страховыми взносами, даже если трудовой договор не заключен (например, Разъяснение об обязательном страховом обеспечении по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством руководителей организаций, являющихся их единственными учредителями (участниками), членами организации и собственниками ее имущества, утвержденное Приказом Минздравсоцразвития России от 08.06.2010 N 428н).
При этом следует учесть выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, не относятся к объекту обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
В рассматриваемой ситуации переход права собственности на денежные средства происходит на основании договора дарения.
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу (п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ).
Если у генерального директора - единственного учредителя имеются полномочия на распоряжение имуществом организации, то, по нашему мнению, денежные средства по договору дарения страховыми взносами не облагаются.
Официальные органы подтверждают, что, если подарок вручается по договору дарения, заключенному в письменной форме, подарок страховыми взносами не облагается (см., например, Письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19).
Д. И.Шофман
ООО "ФондИнфо"
01.11.2013