Организация выплачивает работникам, занятым на работах с вредными производственными факторами, на основании их письменных заявлений взамен молока компенсацию в размере, эквивалентном стоимости 0,5 л молока. При этом аттестация рабочих мест по условиям труда в организации не проводилась

Облагается ли денежная компенсация страховыми взносами, если аттестация рабочих мест в организации не проводилась?

Ответ: Компенсация взамен молока, которую организация выплачивает работникам в связи с вредными условиями труда, не облагается страховыми взносами, даже если организация не проводила аттестацию рабочих мест по условиям труда.

Обоснование: В соответствии с пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами установленные законодательством Российской Федерации компенсационные выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока, осуществляемые организацией работникам, занятым на работах с вредными условиями труда.

На работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором (ст. 222 Трудового кодекса РФ).

Порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, определен в Приложении N 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н.

Компенсационная выплата, заменяющая бесплатную выдачу молока, по своей сути является компенсацией, предусмотренной ст. 164 ТК РФ. Это подтверждается, например, Постановлениями ФАС Уральского округа от 15.04.2008 N Ф09-2447/08-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2009 N А33-10708/08-Ф02-448/09.

В связи с этим компенсация освобождается от обложения страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Подтверждается это и разъяснениями официальных органов (см., например, Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19).

Согласно п. 13 Норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России N 45н, основанием для прекращения бесплатной выдачи молока работникам является наличие результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, подтверждающих отсутствие вредных производственных факторов на рабочих местах или отсутствие превышения установленных нормативов по выявленным при проведении аттестации вредным производственным факторам.

Вместе с тем законодательство РФ не предусматривает, что, если организация не проводила аттестацию рабочих мест, ее работники, занятые во вредных условиях труда, теряют право на получение компенсации.

Более того, например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24.09.2013 по делу N А27-18348/2012 судьи отметили:

- бесплатная выдача работникам молока не поставлена в зависимость от аттестации рабочих мест, поскольку основанием для выдачи молока является их фактическая занятость на работах, связанных с вредными производственными факторами;

- непроведение аттестации работодателем не освобождает его от обязанности предоставить компенсацию работнику в дни фактической занятости на работах, связанных с наличием на рабочем месте вредных производственных факторов;

- основанием для выдачи молока или лечебно-профилактического питания работнику является его фактическая занятость на работах, связанных с вредными производственными факторами.

В итоге судьи пришли к выводу, что компенсация за выдачу молока не должна облагаться страховыми взносами, в том числе если организация не провела аттестацию рабочих мест по условиям труда.

Одновременно с этим предлагаем учитывать, что на основании ст. 212 ТК РФ работодатель обязан обеспечить проведение аттестации рабочих мест по условиям труда, которая представляет собой оценку условий труда на рабочих местах в целях выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда (ст. 209 ТК РФ).

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

01.11.2013