Гражданин Белоруссии работает в Москве и имеет временную регистрацию. Работодатель удерживает с его зарплаты НДФЛ. Необходимо ли начислять ЕСН на выплаты в пользу данного гражданина?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 26 ноября 2007 г. N 21-13/112059@

В п. 1 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

В п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

В п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию являются граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории РФ, если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договорам.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации":

- постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - это лицо, получившее вид на жительство;

- временно проживающий в РФ иностранный гражданин - это лицо, получившее разрешение на временное проживание;

- временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - это лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

Таким образом, если иностранный гражданин имеет статус лица, временно проживающего или постоянно проживающего в РФ, то он относится к категории застрахованных в Пенсионном фонде России лиц и с выплат, начисленных в его пользу, должны начисляться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

В свою очередь, если иностранный гражданин имеет статус лица, временно пребывающего на территории РФ, он не может быть застрахован в органах Пенсионного фонда России и, соответственно, на выплаты в пользу данного физического лица страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляться не должны.

Следовательно, с сумм выплат и вознаграждений, начисленных в пользу гражданина Республики Беларусь, работающего на территории РФ и имеющего статус временно пребывающего на территории РФ, организация должна уплачивать ЕСН в общеустановленном порядке. Вместе с тем такой гражданин не является застрахованным лицом в органах Пенсионного фонда России и на выплаты, начисленные в его пользу, организация не начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Т. А.ПЫХТИНА

26.11.2007