Организация, применяющая УСН, выплачивает дивиденды и материальную помощь за счет чистой прибыли. Необходимо ли начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на суммы дивидендов и материальной помощи?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 23 ноября 2007 г. N 21-11/111507@

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, перешедшие на упрощенную систему, не являются плательщиками ЕСН. Вместе с тем за такими организациями сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Согласно ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

В п. 1 ст. 236 НК РФ определено, что объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой они осуществляются.

В п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ установлено, что указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН у налогоплательщиков-организаций, такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пункт 3 ст. 236 НК РФ применяется в том случае, если организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяется на организации, применяющие упрощенную систему.

Соответственно, сумма материальной помощи, выплаченная за счет чистой прибыли, подлежит включению в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

На основании п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" дивиденды выплачиваются акционерам деньгами, а в отдельных случаях, предусмотренных уставом общества, иным имуществом.

Следовательно, выплачиваемые дивиденды не относятся к объекту налогообложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, поскольку основанием для их начисления является наличие у физического лица акций (ценных бумаг) конкретной организации, а не исполнение этим физическим лицом обязанностей по трудовому, гражданско-правовому или авторскому договору.

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему, с суммы материальной помощи обязана уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. С суммы дивидендов страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не уплачиваются.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Т. А.ПЫХТИНА

23.11.2007