Организация заключила со своим работником соглашение об использовании им в интересах организации личного имущества - ноутбука. Соглашением предусмотрено, что размер ежемесячной компенсации - 20 тыс. руб. При этом стоимость ноутбука составляет 18 тыс. руб. (подтверждено чеком о покупке, который работник представил при заключении соглашения)

Получается, что ежемесячная компенсация за использование личного имущества превышает стоимость самого имущества (ноутбука). Облагается ли при таких обстоятельствах компенсация страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: В изложенных обстоятельствах выплаты работнику ежемесячной компенсации за использование в трудовой деятельности личного имущества, превышающей стоимость самого имущества, на наш взгляд, должны облагаться страховыми взносами, поскольку не компенсируют работнику понесенных затрат. Однако предлагаем учитывать, что по законодательству РФ организация не обязана располагать документами, подтверждающими стоимость имущества, а контролирующие органы не праве требовать представления таких документов.

Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

При этом не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Согласно ч. 2 ст. 164 Трудового кодекса РФ компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых и или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ или другими федеральными законами.

При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 ТК РФ).

Из рассматриваемой ситуации следует, что работнику выплачивается компенсация именно за использование принадлежащего ему ноутбука.

При этом ежемесячные выплаты работнику в размере, превышающем всю стоимость ноутбука, на наш взгляд, не являются компенсациями по смыслу ч. 2 ст. 164 ТК РФ, поскольку после превышения стоимости ноутбука (20 тыс. руб.) не возмещают работнику понесенные им затраты.

Кроме того, официальные органы в своих разъяснениях отмечают, что размер возмещения расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием имущества для целей трудовой деятельности (см., например, Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19 (п. 3), от 12.03.2010 N 550-19, ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). Более того, в Письме Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19 отмечается, что при расчете суммы компенсации целесообразно учитывать степень износа используемого личного имущества работника, а также срок его полезного использования, который может быть определен на основании технической документации на это имущество.

Иными словами, разъяснения официальных органов фактически подтверждают, что компенсация за использование имущества - это не любая, а экономически обоснованная сумма, связанная с самим имуществом.

Следовательно, если контролирующие органы выявят (ст. 3 Закона N 212-ФЗ), что размер компенсации больше стоимости самого ноутбука, то не исключено, что они признают эти суммы выплатой или вознаграждением в пользу работника (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Одновременно с этим предлагаем учитывать, что законодательство РФ не обязывает работодателя при установлении компенсации за использование имущества на основании ст. 188 ТК РФ требовать от работника документы, подтверждающие стоимость принадлежащего ему имущества. Более того, собственник ноутбука не обязан хранить чеки, подтверждающие его покупку и стоимость (см., например, Решение Верховного Суда РФ от 21.07.2011 N ГКПИ11-732). Следовательно, работник не был обязан представлять работодателю документы, подтверждающие стоимость ноутбука, при заключении соглашения. Полагаем, что органы контроля, в свою очередь, не вправе требовать от организации представления документов (ст. 37 Закона N 212-ФЗ), подтверждающих стоимость ноутбука.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

01.11.2013