Организация направила своих работников на объекты для выполнения работы в полевых условиях. Коллективным договором предусмотрено, что организация бесплатно обеспечивает работающих в полевых условиях ежедневным питанием (завтраком, обедом и ужином). Облагается ли стоимость питания страховыми взносами?

Ответ: Стоимость бесплатного питания, предоставляемого в ходе выполнения работы в полевых условиях, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке. Иной подход может привести к спорам с контролирующими органами.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определен перечень сумм, которые не облагаются страховыми взносами. Так, не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:

- с бесплатным предоставлением питания и продуктов (пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);

- с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Согласно ст. 164 Трудового кодекса РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

В силу ст. 168.1 ТК РФ работникам, работающим в полевых условиях, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

- расходы на проезд;

- расходы на наем жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие).

Таким образом, полагаем, что по смыслу ст. 168.1 ТК РФ выплата полевого довольствия направлена на возмещение расходов работников, которые они (работники) понесли в связи с проживанием вне места постоянного жительства. При этом в рассматриваемом случае организация не компенсирует работникам какие-либо расходы на питание, которые работники понесли в связи с полевой работой, а предоставляет им бесплатное питание. Следовательно, положения пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в данном случае применяться, на наш взгляд, не могут.

Также считаем, что не может применяться и пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, поскольку данным подпунктом также предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами компенсационных выплат с бесплатным предоставлением питания и продуктов, при условии, что это предусмотрено законодательством РФ. Однако законодательство РФ не предусматривает, что работодатель обязан предоставлять работникам бесплатное питание или компенсировать его стоимость в период полевых работ.

При этом в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 04.02.2013 по делу N А70-5653/2012 рассмотрена ситуация, когда организация являлась сельскохозяйственным предприятием, а ее работники выполняли работы в полевых условиях, в связи с чем в целях обеспечения бесперебойного осуществления рабочего процесса было организовано бесплатное питание на период проведения посевных и уборочных работ. При таких условиях судьи посчитали, что стоимость питания страховыми взносами облагаться не должна. Довод контролирующего органа о том, что предоставление питания не является компенсацией, судьями в данном случае был отклонен.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

01.11.2013