Освобождается ли от обложения НДС на основании пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация образовательным учреждением своим учащимся товаров (работ, услуг), непосредственно связанных с образовательным процессом?

Ответ: Согласно пп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ на территории Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.

Статьей 11.1 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1) предусмотрено, что государственные и негосударственные образовательные организации могут создаваться в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации для некоммерческих организаций.

В соответствии со ст. 12 Закона N 3266-1 образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.

Как следует из Письма Минфина России от 06.05.2006 N 03-04-07/06, пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ ограничивает применение льгот по НДС для учебных заведений лишь услугами в сфере образования. Любая иная экономическая деятельность учебного заведения, в результате которой будет иметь место реализация товаров (работ, услуг), подлежит обложению НДС на общих основаниях.

Аналогичная точка зрения изложена также в Письме УФНС России по г. Москве от 08.12.2006 N 19-11/108489. При этом если некоммерческая организация осуществляет несколько видов деятельности, одним из которых является образовательная деятельность, то освобождение от НДС услуг в сфере образования по проведению учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, оказанных этой некоммерческой организацией, осуществляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности и при выполнении условий, предусмотренных в п. 4 ст. 149 НК РФ о ведении раздельного учета налогооблагаемых операций и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 11.04.2007, 04.04.2007 N Ф03-А73/07-2/506 арбитражный суд отметил, что детская музыкальная школа, имея в оперативном управлении музыкальные инструменты (фортепиано, гитары, баяны, аккордеоны, домбры, балалайки, скрипки, виолончели, духовые инструменты), необходимые для музыкального образования учащихся, и предоставляя их своим учащимся за плату во временное пользование (прокат), необоснованно воспользовалась льготой, предусмотренной пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, и не исчислила налог с выручки за прокат музыкальных инструментов.

Таким образом, исходя из позиции официальных органов и арбитражной практики, реализация образовательным учреждением учащимся товаров, работ, услуг, непосредственно связанных с образовательным процессом, подлежит обложению НДС.

М. А.Сапожников

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

21.11.2007